Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre régimen especial de desplazados

21 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «régimen especial de desplazados», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 17 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

Los contribuyentes del régimen especial de desplazados tributan por sus rentas según las normas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, determinando los rendimientos por su importe íntegro al no ser aplicable la deducción de gastos del artículo 24.6 del TRLIRNR. Deben incluir en su declaración las ganancias patrimoniales obtenidas en España, como las derivadas de operaciones FOREX realizadas con contrapartida en una sociedad de valores española. Se excluye del régimen a quienes obtengan rentas mediante un establecimiento permanente en territorio español.

La posición de la DGT se mantiene estable en cuanto a la naturaleza del régimen, pero ha ido precisando los límites de su aplicación. Se han clarificado las exclusiones por establecimiento permanente y la inaplicabilidad de ciertas deducciones de residentes de la UE. Asimismo, se ha extendido la obligación de declarar rentas patrimoniales específicas obtenidas en España, como las operaciones FOREX.

Puntos de inflexión

5 de junio de 2017 V1390-17

Establece que la condición de administrador permite el régimen siempre que no exista participación en el capital que determine una entidad vinculada.
17 de noviembre de 2025 V2207-25

Determina que los rendimientos se calculan por su importe íntegro al no ser aplicable la deducción de gastos del artículo 24.6 del TRLIRNR.
13 de julio de 2026 V5155-26

Precisa que las ganancias por operaciones FOREX con contrapartida en sociedad de valores española deben incluirse en la declaración.

Análisis basado en 15 de 17 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

21 consultas

V5155-26 13 jul 2026

Deben incluirse en el IRPF las ganancias de FOREX y cambio de divisas si se realizan con contrapartida española

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen especial de desplazadosmercado forexcambio de divisasganancias patrimonialesoperaciones otc LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 46

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V1639-26 19 jun 2026

Los rendimientos de opciones de compra consolidadas tras el desplazamiento tributan en España bajo el régimen especial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosopciones de comprarendimientos del trabajoganancias patrimonialesconsolidación de opciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2.bRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.2.a

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V2207-25 17 nov 2025

Los rendimientos de capital inmobiliario en el régimen especial de desplazados se declaran por su importe íntegro

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosrendimientos de capital inmobiliarioimporte íntegrodeducción de gastosresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2

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V1921-25 15 oct 2025

Presentar el modelo 100 en lugar del 151 no supone la renuncia al régimen especial de la Ley 35/2006

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosmodelo 151modelo 100rectificación de autoliquidaciónrenuncia al régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114

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V3256-23 19 dic 2023

No se puede aplicar el régimen especial de desplazados en 2023 si el primer periodo de aplicación fue anterior

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesperiodo impositivobase liquidable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2

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V0554-22 18 mar 2022

La indemnización por despido de un trabajador con régimen especial de desplazados no está exenta de IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosindemnización por despidorentas del trabajoretenciónimpuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93

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V0114-22 24 ene 2022

Se puede aplicar el régimen especial de la LIRPF si el desplazamiento a España es por ser administrador sin vinculación

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscaladministradorentidad vinculadaestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a

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V2273-21 12 ago 2021

No se deben incluir en el modelo 151 los rendimientos del trabajo obtenidos fuera de España tras finalizar el desplazamiento

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosmodelo 151rendimientos del trabajoresidencia fiscalterritorio español LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2.bRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.2.a

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V2074-21 9 jul 2021

No tributan en el régimen especial de desplazados los rendimientos de actividades desarrolladas fuera de España

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosrendimientos del trabajoresidencia fiscalactividad personalterritorio español LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2.bRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.2.a

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V1203-21 30 abr 2021

La obtención de rentas por actividad económica mediante establecimiento permanente excluye del régimen especial de desplazados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosestablecimiento permanenteactividades económicasresidencia fiscalexclusión del régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.cRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118.1

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V0589-20 16 mar 2020

Se aplican las exenciones del artículo 42 de la LIRPF a los trabajadores con régimen especial de desplazados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosrentas en especieexencionesno sujeciónretribución flexible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 43

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V1167-19 28 may 2019

La venta de inmuebles en el extranjero no tributa en España bajo el régimen especial de trabajadores desplazados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosganancia patrimonialrentas de fuente españolaimpuesto sobre la renta de no residentesresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 12

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V0949-18 11 abr 2018

La cesión de vehículos en renting a trabajadores desplazados constituye retribución en especie y está sujeta a IVA

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

retribución en especierégimen especial de desplazadosvalor de mercadouso mixtodisponibilidad para fines particulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V1902-17 18 jul 2017

Se puede aplicar el régimen especial de desplazados aunque se perciban rentas de inmuebles si estas se califican como rendimientos del capital

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscalrendimientos del capital inmobiliarioactividades económicasestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21.1

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V1390-17 5 jun 2017

Se puede aplicar el régimen especial de desplazados si el administrador no tiene participación en la sociedad o no es entidad vinculada

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscaladministradorentidad vinculadaestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V2802-16 21 jun 2016

No se puede aplicar el régimen especial de desplazados si no hay causalidad entre el traslado y ser administrador

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosrelación de causalidadadministradorresidencia fiscalentidad vinculada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b).2ºLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18

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V2800-16 21 jun 2016

Se requiere causalidad entre el traslado de residencia y el contrato de trabajo para aplicar el régimen especial de desplazados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosrelación de causalidadresidencia fiscalcontrato de trabajodesplazamiento a territorio español LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b).1º

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V1673-16 19 abr 2016

Condición para aplicar el régimen especial de desplazados: no obtener rentas mediante establecimiento permanente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscalestablecimiento permanenteimpuesto sobre la renta de no residentesperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria 17ª

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V0339-16 27 ene 2016

Los trabajadores desplazados tributan por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio por sus bienes en España

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

obligación realobligación personalrégimen especial de desplazadosexención por participación en entidadesresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.c

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V0235-16 21 ene 2016

Acceso al régimen especial de desplazados para administradores sin participación o sin vinculación

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosresidencia fiscaladministradorentidad vinculadaestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0987-14 7 abr 2014

Las retenciones de trabajadores con régimen especial deben ingresarse mediante modelos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

SG de Fiscalidad Internacional

régimen especial de desplazadosretencionesimpuesto sobre la renta de no residentesmodelo 216modelo 296 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 103

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