Doctrine par thème · Observatoire DGT

Ressources Humaines : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 34 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour que la location d'immeubles soit considérée comme une activité économique au titre de l'Impôt sur les Sociétés (IS), il est impératif d'employer au moins une personne sous contrat de travail à temps plein. Toutefois, cette exigence est considérée comme remplie si la dimension et le volume de revenus de l'entité justifient que la sous-traitance d'une gestion professionnelle est plus efficace que l'embauche de personnel propre. Cette circonstance doit être prouvée par des preuves documentaires.

La DGT a maintenu l'exigence d'embaucher au moins une personne sous contrat de travail à temps plein pour qualifier la location d'immeubles d'activité économique. Après une période de durcissement en 2024 où la sous-traitance était rejetée, la position actuelle permet la gestion externe si l'efficacité est démontrée par la dimension et le volume de revenus.

Points de bascule

  1. V2236-24

    La DGT durcit le critère en établissant que la sous-traitance de la gestion immobilière ne justifie pas le respect de l'exigence d'embauche de personnel propre, en se basant sur la dimension et les revenus de l'entité.

  2. V5230-26

    La position précédente est nuancée en permettant que la sous-traitance d'une gestion professionnelle soit considérée comme le respect de l'exigence si la dimension et le volume de revenus la rendent plus efficace que l'embauche de personnel.

Analyse fondée sur 32 des 34 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0691-21 23 mars 2021

Les revenus issus de l'animation de formations peuvent constituer des revenus d'activités économiques si liés à l'activité professionnelle préalable

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasordenación de medios de producciónrecursos humanosactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2114-19 12 août 2019

L'exonération pour cession de participations ne s'applique pas à la part du revenu générée lorsque l'entité est considérée comme patrimoniale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
actividad económicaentidad patrimonialexención por transmisión de participacionesarrendamiento de inmueblesmedios de producción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0405-18 16 févr. 2018

Pas d'inscription à l'IAE pour l'activité de serveur sous contrat de travail

SG de Tributos Locales
impuesto sobre actividades económicasdependencia laboralcuenta propiahecho imponiblemedios de producción TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 78.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 79.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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