Doctrine par thème · Observatoire DGT

Présomption d'onérosité : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 14 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

Les cessions de droits d'usage ou de jouissance sur des valeurs représentatives d'une participation dans les fonds propres sont qualifiées de revenus de capitaux mobiliers. Si la constitution est à titre gratuit, la présomption d'onérosité s'applique sur la base de leur valeur normale de marché, conformément à l'article 6.5 de la Loi sur l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques). Pour écarter cette présomption, la gratuité doit être prouvée auprès des organes de gestion et d'inspection par des moyens de preuve admis par le droit.

La position de la DGT reste constante dans l'application de la présomption d'onérosité pour les cessions de capitaux. Tout au long des consultations, il a été réitéré que la présomption n'est écartée que par une preuve contraire établissant la gratuité. Le critère est resté stable, tant pour les prêts entre particuliers que pour les droits d'usage ou de jouissance sur les fonds propres.

Analyse fondée sur 14 des 14 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

14
V0375-24 12 mars 2024

Maintien du droit à la déduction pour investissement dans la résidence principale lors du remplacement d'un prêt hypothécaire par un prêt familial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por inversión en vivienda habitualamortización de préstamofinanciación ajenarégimen transitoriopresunción de onerosidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 40
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1120-21 27 avr. 2021

Un prêt familial à titre gratuit ne génère pas de revenus imposables pour le prêteur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital mobiliariopresunción de onerosidadvalor normal en el mercadotipo de interés legal del dinerocesión de capitales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0476-15 6 févr. 2015

Les prêts entre particuliers sont exonérés de l'ITPAJD mais leur déclaration est obligatoire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
transmisiones patrimonialesactos jurídicos documentadosexenciónpresunción de onerosidadtipo de interés legal Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos DocumentadosLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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