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ICIO : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 22 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

La base imposable de l'ICIO se compose du coût réel des travaux, permettant la modification du liquidation définitive en cas de révisions exceptionnelles de prix. Les éléments construits par des tiers hors du chantier ne font pas partie de la base, sauf s'ils sont des éléments techniques inséparables ou si leur installation est nécessaire. L'ordonnance fiscale détermine si la déduction de l'article 103.3 du TRLRHL s'applique sur le montant intégral ou sur le montant bonifié.

La position de la DGT reste constante concernant les limites de l'autonomie municipale pour fixer les taux d'imposition et la composition de la base imposable. Des précisions ont été apportées sur l'exclusion des éléments construits hors du chantier et la possibilité d'ajuster la base imposable par la révision des prix. La doctrine s'est étendue à l'application des déductions et à la nature des exonérations pour les entités publiques.

Points de bascule

14 juin 2017 V1515-17

Établit que les éléments construits par des tiers hors du chantier ne font pas partie de la base imposable s'ils ne sont pas des éléments techniques inséparables ou s'ils n'intègrent pas le projet.
3 février 2022 V0173-22

Précise que la marge industrielle, les frais généraux, les frais de sécurité et d'hygiène ainsi que les frais de contrôle de qualité ne font pas partie de la base imposable s'ils figurent dans le projet.
14 septembre 2023 V2454-23

Permet à la municipalité de modifier la base imposable pour la liquidation définitive en cas d'augmentation du coût réel par révision exceptionnelle des prix.

Analyse fondée sur 20 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22

V2488-25 15 déc. 2025

Les éléments techniques indissociables de l'ouvrage intégrés au projet font partie de la base imposable de l'ICIO

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste de ejecución materiallicencia de obrasinstalación permanente TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102

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V2440-25 11 déc. 2025

Les éléments techniques indissociables de l'ouvrage font partie de la base imposable de l'ICIO

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste de ejecución materiallicencia de obrasinstalación TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102

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V2377-25 9 déc. 2025

L'ordonnance fiscale détermine si la déduction pour taxe de licence s'applique sur l'impôt brut ou après abattement

SG de Tributos Locales

iciodeduccióncuota íntegracuota bonificadatasa por licencia urbanística TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 103.3

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V0266-24 29 févr. 2024

Exclusion de la machinerie industrielle de la base imposable de l'ICIO, sauf si elle constitue un élément indissociable de l'ouvrage

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblehecho imponiblecoste de ejecución materiallicencia de obras TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102

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V2829-23 18 oct. 2023

Absence d'assujettissement à l'ICIO si les travaux en zone d'intérêt pour la Défense Nationale ne requièrent ni licence ni contrôle municipal

SG de Tributos Locales

iciohecho imponiblelicencia de obrasdefensa nacionalcontrol preventivo municipal TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 9TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1

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V2454-23 14 sept. 2023

Le montant de la révision exceptionnelle des prix est assujetti à l'ICIO et à la taxe de direction et d'inspection des travaux

SG de Tributos Locales

revisión excepcional de preciosiciotasa por dirección e inspección de obrasbase imponibleliquidación definitiva TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102.1

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V1691-23 13 juin 2023

Impossibilité d'appliquer des taux d'imposition de l'ICIO distincts selon la nature du sol

SG de Tributos Locales

iciotipo de gravamenautonomía localordenanza fiscalsuelo urbano TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 15.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 16.1

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V0775-23 31 mars 2023

Les mutuelles collaborant avec la Sécurité sociale sont redevables des taxes municipales et de l'ICIO

SG de Tributos Locales

exención tributariatasas localesiciomutuas colaboradoraslicencias de obras TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 20TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 21

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V2430-22 23 nov. 2022

L'administration peut utiliser les méthodes d'estimation directe ou indirecte pour vérifier le coût réel d'un ouvrage

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste real y efectivoestimación directaestimación indirecta TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101

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V0944-22 29 avr. 2022

L'ICIO n'est pas exigible si la réglementation régionale n'impose ni licence, ni déclaration responsable, ni communication préalable

SG de Tributos Locales

iciohecho imponiblelicencia de obrasdeclaración responsablecomunicación previa TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0173-22 3 févr. 2022

Le bénéfice industriel, les frais généraux, les frais de sécurité ou de qualité ne font pas partie de la base imposable de l'ICIO

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste de ejecución materialbeneficio industrialgastos generales TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102

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V1269-21 6 mai 2021

Les ruches d'un élevage apicole transhumant pourraient être assujetties à l'ICIO et aux taxes de licence d'activité

SG de Tributos Locales

icioexplotación apícola trashumantelicencia urbanísticabase imponibletasa TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 20TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100

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V3251-20 30 oct. 2020

L'ICIO comprend le coût des installations inséparables de l'ouvrage, mais exclut la valeur des équipements installés par des tiers

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste de ejecución materialinstalaciónlicencia de obras TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102.1

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V2761-19 8 oct. 2019

Les universités publiques peuvent solliciter l'exonération de l'ICIO si les travaux sont nécessaires à leurs missions

SG de Tributos Locales

icioexención tributariauniversidad públicaexención rogadahecho imponible TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 9.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1

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V1841-19 15 juil. 2019

L'acquéreur d'actifs n'a pas droit au remboursement de l'ICIO auprès de l'Administration s'il n'est pas le propriétaire de la construction

SG de Tributos Locales

iciosujeto pasivoliquidación definitivarelación jurídico-tributariadevengo TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101.1

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V3225-18 19 déc. 2018

Exonération de l'ICIO pour les entités religieuses et l'enseignement conventionné

SG de Tributos Locales

icioexenciónactividad económicaenseñanza concertadacontabilidad separada TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101

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V0126-18 23 janv. 2018

Les municipalités ne peuvent pas établir de taux de taxation différenciés pour l'ICIO

SG de Tributos Locales

iciotipo de gravamenautonomía localordenanza fiscalhecho imponible TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 15.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 16.1.a

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V3032-17 22 nov. 2017

La main-d'œuvre gratuite est exclue de l'assiette de l'ICIO

SG de Tributos Locales

iciobase imponiblecoste real y efectivocoste de ejecución materialsujeto pasivo TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101

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V1515-17 14 juin 2017

Les armoires non intégrées au projet ni essentielles à l'habitabilité sont exclues de l'assiette de l'ICIO

SG de Tributos Locales

base imponiblecoste de ejecución materialelemento técnico inseparablehabitabilidadlicencia de obras TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 102.1

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V2245-15 17 juil. 2015

Le nouveau titulaire d'un permis de construire ne peut prétendre au remboursement de l'ICIO en cas de renonciation

SG de Tributos Locales

iciosujeto pasivoliquidación definitivaliquidación provisionaldevengo TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101

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V0694-15 3 mars 2015

Le remboursement de l'ICIO après renonciation à une licence incombe au redevable initial

SG de Tributos Locales

iciosujeto pasivoliquidación definitivadevengorelación jurídico-tributaria TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 100TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 101

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V1323-14 16 mai 2014

Les municipalités peuvent fixer le taux de l'ICIO sans dépasser 4 % et avec un taux unique

SG de Tributos Locales

iciotipo de gravamenordenanza fiscalautonomía localhecho imponible TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 15.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 16.1

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