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Cession d'actions : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

La cession d'actions constitue un revenu du travail en nature évalué à sa valeur de marché. Pour appliquer l'exonération allant jusqu'à 12 000 euros par an (ou 50 000 euros pour les entreprises émergentes), l'offre doit être faite dans les mêmes conditions pour tous les salariés de l'entreprise. Il est également exigé de conserver les titres pendant au moins trois ans à compter de leur remise.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence d'égalité de conditions pour l'ensemble du collectif afin d'accéder à l'exonération. Tout au long des consultations, les critères d'évaluation à la valeur de marché et l'obligation de conserver les titres pendant trois ans ont été précisés. On n'observe pas de changements de fond, mais plutôt une accumulation d'exigences techniques.

Points de bascule

26 octobre 2015 V3291-15

Précise que l'exigence d'égalité de conditions doit être respectée au sein de la société individuelle à laquelle le travailleur fournit ses services, même au sein de groupes de sociétés.
15 avril 2024 V0667-24

Incorpore le plafond d'exonération élargi à 50 000 euros pour les entreprises émergentes et la nécessité de conserver les titres pendant trois ans.

Analyse fondée sur 15 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17

V0302-25 17 mars 2025

Le délai de trois ans pour le maintien des actions exonérées court à partir de leur attribution

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieexenciónentrega de accionesmantenimiento de títulosempresa emergente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2032-24 23 sept. 2024

L'exonération de 12 000 euros pour l'attribution d'actions exige une offre aux mêmes conditions pour tous les salariés

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieexenciónentrega de accionesvalor de mercadotrabajadores en activo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0667-24 15 avr. 2024

L'attribution d'actions aux salariés peut être exonérée d'IRPF jusqu'à 12 000 euros par an sous conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especieexenciónentrega de accionesretribución flexibleempresa emergente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0008-24 12 févr. 2024

Possibilité d'appliquer l'exonération de 12 000 euros pour l'attribution d'actions de la société mère aux salariés d'une filiale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieexenciónentrega de accionesgrupo de sociedadessociedad dominante LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3.f

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2643-21 2 nov. 2021

L'exonération sur l'attribution d'actions ne s'applique pas si l'offre est limitée à certains postes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieexenciónentrega de accionesvalor de mercadotrabajadores en activo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2302-21 16 août 2021

Non-application de l'exonération de 12 000 euros pour l'attribution d'actions si l'offre est limitée à certains postes ou responsabilités

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieentrega de accionesexenciónincentivo variablegrupo de sociedades LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V3529-20 10 déc. 2020

Déductibilité de la charge liée à l'attribution d'actions de la société mère aux salariés de la filiale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

pagos basados en instrumentos de patrimonioaportación de sociosdevengogastos de personalvalor razonable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V2113-20 24 juin 2020

L'attribution d'actions au titre de la rémunération variable doit être évaluée à sa valeur de marché au jour de sa perception

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretribución en especievalor de mercadoretribución variableentrega de acciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V1221-17 18 mai 2017

L'exonération de 12 000 euros ne s'applique pas si l'offre d'actions est réservée aux salariés en contrat à durée indéterminée

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieexenciónentrega de accionesrentas del trabajoparticipación en la empresa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V4845-16 10 nov. 2016

L'exemption sur l'attribution d'actions est inapplicable si l'offre est limitée à certains profils professionnels

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos en especieentrega de accionesexenciónparticipación en la empresatrabajadores en activo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V4357-16 11 oct. 2016

L'attribution d'actions aux salariés peut être soumise à la retenue à la source de l'IRPF si les conditions d'exonération ne sont pas remplies

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especieretencióningreso a cuentaexenciónentrega de acciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V2785-16 21 juin 2016

L'attribution d'actions est considérée comme un revenu du travail l'année de leur remise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especieentrega de accionesperíodo de generaciónreducción del 30 por cientoimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

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V2369-16 30 mai 2016

L'Espagne peut imposer le revenu issu de l'attribution d'actions au prorata du temps de travail effectué sur son territoire

SG de Fiscalidad Internacional

entrega de accionesestado de la fuenteconvenio de doble imposiciónrentas del trabajoconsolidación de derechos Convenio España-BrasilLey del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

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V3291-15 26 oct. 2015

L'exonération de 12 000 euros pour l'attribution d'actions impose des conditions identiques pour tous les salariés de chaque entreprise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especieentrega de accionesexencióngrupo de sociedadesoferta de acciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V2317-15 23 juil. 2015

Inapplicabilité de la réduction de 30 % pour attribution d'actions sans période de génération supérieure à deux ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción del 30%periodo de generaciónrendimientos del trabajoentrega de accionesimputación en un único periodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0231-15 21 janv. 2015

Maintien des actions de l'entreprise : durée minimale pour éviter l'imposition en tant que revenu en nature

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento del trabajo en especieentrega de accionesvalor de mercadopolítica retributivaautoliquidación complementaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.2.a)

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1140-14 23 avr. 2014

L'attribution d'actions peut être exonérée d'impôt sur le revenu si elle respecte la politique de rémunération

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especiepolítica retributiva generalentrega de accionesingreso a cuentaparticipación de los trabajadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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