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Droits de paiement unique : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance élevée 13 rescrits · 2015–2020

Doctrine en vigueur

La transmission de droits de paiement unique de manière autonome est une prestation de services soumise à la TVA au taux général de 21 %. Si la cession de droits est réalisée conjointement avec des terres, l'opération suit le régime de la cession du terrain, pouvant être exonérée. Toutefois, si les droits font partie de la transmission d'une unité économique autonome, l'opération n'est pas soumise à l'impôt.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de la TVA, en distinguant la transmission autonome (soumise), celle accessoire à la terre (selon le régime du terrain) et l'intégration dans une unité économique (non soumise). Les consultations ont apporté des précisions sur leur nature comptable en tant qu'immobilisation incorporelle et sur leur traitement au titre de l'IRPF.

Points de bascule

  1. V3782-16

    Précise que la vente définitive de droits est une prestation de services soumise à 21 % et que le régime spécial de l'agriculture ne s'applique pas car il ne s'agit pas d'un moyen ordinaire d'exploitation.

  2. V5335-16

    Définit les droits comme des actifs incorporels qui génèrent des gains ou des pertes patrimoniales dans la base de l'épargne, en utilisant la valeur comptable comme valeur d'acquisition.

  3. V1220-18

    Établit leur nature d'immobilisation incorporelle et précise leur amortissement dans la méthode d'estimation objective avec un coefficient maximum de 15 %.

Analyse fondée sur 12 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13

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