Doctrine par thème · Observatoire DGT

Activités commerciales : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 45 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La qualification d'une activité comme commerciale ou professionnelle dépend de l'assomption du risque et de l'aléa. Si l'intermédiaire assume ledit risque, les revenus sont considérés comme provenant d'activités économiques, même si la tâche est ponctuelle ou isolée. Dans le cas contraire, s'il n'y a pas de risque, l'activité est qualifiée de professionnelle.

La position de la DGT a évolué, passant de critères spécifiques sur les exonérations et les retenues à une définition centrée sur l'assomption du risque et de l'aléa pour distinguer les activités commerciales des activités professionnelles. Les consultations les plus récentes (V0443-23 et V5299-26) consolident le fait que le facteur déterminant est le risque, indépendamment du caractère ponctuel de la tâche.

Points de bascule

  1. V2523-18

    Établit que l'auto-publication d'un livre par son créateur est qualifiée de revenus d'activités économiques puisqu'il n'existe pas de cession de droits à un tiers.

  2. V5299-26

    Clarifie que la tâche d'intermédiation peut être une activité économique même si elle est ponctuelle et isolée, dès lors que le risque et l'aléa sont assumés.

Analyse fondée sur 42 des 45 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1065-26 13 mai 2026

Dispense d'inclusion dans la déclaration annuelle des opérations avec des tiers pour les opérations déjà déclarées spécifiquement

SG de Tributos
declaración anual de operaciones con terceras personasobligaciones de informacióndeclaraciones específicasprincipio de limitación de costes indirectosactividades empresariales LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3.2LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0443-23 27 févr. 2023

La retenue d'IRPF dépend de la prise de risque et de l'aléa par l'intermédiaire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retencióncomisionistasactividades profesionalesactividades empresarialesriesgo y ventura RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.2.b.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0632-19 25 mars 2019

Absence d'obligation générale de déclaration des opérations avec des tiers pour les contribuables sous le régime de l'estimation objective et du surtaxe d'équivalence

SG de Tributos
declaración anual de operaciones con terceras personasestimación objetivarecargo de equivalenciaactividades empresarialesrégimen especial simplificado RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31.1RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 32.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Loi Beckham et fiscalité des impatriésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Simulateur IRPF 2026Estimez l'impact sur votre situation en deux minutes.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact