L'IRC §877A est le régime de taxation de sortie des États-Unis qui s'applique aux « covered expatriates » : citoyens qui renoncent à la nationalité américaine et résidents permanents (green card holders depuis ≥8 ans) qui abandonnent définitivement ce statut. L'impôt traite l'ensemble des actifs du contribuable comme s'ils avaient été vendus la veille de l'expatriation, en taxant les plus-values latentes au-delà d'une exonération indexée chaque année.
En pratique
Qu’est-ce que l’exit tax américain
L’IRC §877A établit le régime de taxation de sortie des États-Unis pour les citoyens américains qui renoncent à leur nationalité et pour les résidents permanents (green card holders) qui abandonnent définitivement ce statut. La règle en vigueur a été introduite par le Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act de 2008 (HEART Act) et a remplacé l’ancien régime de l’IRC §877.
Le mécanisme central est le mark-to-market deemed sale : la loi présume que le covered expatriate vend l’intégralité de ses actifs mondiaux à leur valeur de marché la veille de la date d’expatriation. Les plus-values nettes dépassant l’exonération annuelle indexée sont imposées dans cette déclaration finale.
Qui est covered expatriate
Le statut de covered expatriate s’applique à quiconque réunit l’un quelconque des trois critères suivants dans l’année d’expatriation :
Test de patrimoine net : le patrimoine net mondial du contribuable dépasse 2 millions de dollars à la date d’expatriation.
Test d’obligation fiscale moyenne : la moyenne de l’impôt fédéral américain des cinq exercices précédant l’expatriation dépasse le seuil indexé annuellement. Pour l’exercice fiscal 2026, ce seuil est d’environ 201 000 $ (le chiffre exact est publié dans le Revenue Procedure annuel de l’IRS).
Test de certification : le contribuable ne peut pas certifier sous serment qu’il a respecté toutes ses obligations fiscales fédérales américaines au cours des cinq années précédentes. Cette certification s’effectue via le Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement).
Comment fonctionne le mark-to-market
Une fois établi que le contribuable est covered expatriate, les règles suivantes s’appliquent :
Base imposable : somme des plus-values nettes de la vente présumée de tous les actifs mondiaux (actions, participations, immobilier, comptes d’épargne, plans de retraite, droits de propriété intellectuelle). Les moins-values latentes sont également prises en compte, ce qui peut réduire la base.
Exonération : la première plus-value nette — environ 890 000 $ pour 2026, indexée annuellement — est exonérée. Au-delà, l’imposition s’applique au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu ou au taux préférentiel des capital gains selon la nature de l’actif.
Actifs exclus du mark-to-market : les plans de retraite qualifiés (401(k), IRAs) et les rémunérations différées obéissent à des règles spéciales : au lieu du mark-to-market, une retenue de 30 % est appliquée sur la valeur actualisée à la date d’expatriation.
Obligations déclaratives : le covered expatriate doit déposer le Form 8854 dans l’année d’expatriation et potentiellement les années suivantes s’il conserve des actifs différés. Le non-respect peut entraîner l’application automatique du régime covered expatriate même si les trois tests ne sont pas réunis.
Ce que le §877A n’est pas
Il est important de dissiper une erreur fréquente : l’IRC §877A ne s’active pas par le simple transfert de résidence fiscale. Une personne de nationalité américaine qui s’installe en Espagne reste citoyenne américaine ; sa situation fiscale change (elle doit désormais coordonner l’IRPF et la déclaration mondiale américaine), mais il n’y a pas d’événement d’expatriation et pas d’exit tax §877A tant qu’elle ne renonce pas formellement à sa nationalité dans une ambassade ou un consulat américain.
L’exit tax §877A ne s’applique pas non plus aux ressortissants d’autres pays qui résident simplement aux États-Unis avec un visa de travail ou d’études et retournent dans leur pays : le critère est le green card depuis ≥8 ans, non la résidence fiscale.
Coordination avec la fiscalité espagnole
Pour le client qui envisage de renoncer à la nationalité américaine en tant que résident en Espagne, les effets combinés sont :
- Côté américain (§877A) : les plus-values latentes mondiales au-delà de ~890 000 $ sont imposées aux États-Unis dans l’année d’expatriation.
- Côté espagnol (Art. 95 bis LIRPF) : si le contribuable perd également la résidence fiscale espagnole au cours de la même période — par exemple, il s’installe dans un pays tiers — et remplit les seuils de participations (>1 M€ ou >25 %/4 M€), l’AEAT peut également imposer les plus-values latentes de ces mêmes participations.
La double imposition sur les mêmes plus-values latentes est théoriquement possible, bien que la convention fiscale Espagne-États-Unis et le Foreign Tax Credit bilatéral doivent être analysés pour déterminer le crédit disponible dans chaque sens.
Chez BMC, nous planifions la séquence temporelle de ces événements — changement de résidence fiscale espagnole, renonciation à la nationalité américaine, liquidation ou réorganisation des actifs — afin de minimiser la charge totale. La fenêtre d’optimisation est étroite et la réversibilité limitée.
Voir aussi : Résidence fiscale en Espagne · Convention de double imposition · Modèle 720 · Double imposition