Modelo 720 (Déclaration d'actifs étrangers)

Qu’est-ce que le Modelo 720 ?

Le Modelo 720 est une déclaration informative — elle ne génère pas directement de paiement fiscal — mais elle constitue l’une des obligations de conformité les plus significatives pour les personnes qui deviennent résidentes fiscales espagnoles après avoir accumulé des actifs à l’étranger. Il a été introduit en 2012 dans le cadre des mesures anti-fraude espagnoles, obligeant les résidents à déclarer leurs actifs étrangers à l’AEAT.

Le formulaire couvre trois catégories d’actifs étrangers :

1. Comptes bancaires détenus dans des établissements financiers hors d’Espagne
2. Valeurs mobilières, droits, assurances et revenus détenus ou déposés à l’étranger (actions, obligations, fonds d’investissement, contrats d’assurance-vie)
3. Biens immobiliers et droits sur des biens immobiliers situés hors d’Espagne

Le Seuil de 50 000 €

La déclaration est requise lorsque la valeur globale dans l’une quelconque des trois catégories dépasse 50 000 € au 31 décembre de l’année déclarée (ou au moment de l’extinction, si des actifs sont cédés au cours de l’année).

Chaque catégorie est évaluée indépendamment. Une personne disposant de 40 000 € sur un compte bancaire étranger et de 40 000 € en actions étrangères n’a pas à déposer (aucune catégorie seule ne dépasse 50 000 €), mais une personne disposant de 55 000 € sur un compte bancaire étranger doit déclarer tous les comptes de cette catégorie — même ceux inférieurs à 50 000 € individuellement.

Quand Devez-vous Redéposer ?

Une fois que vous avez déposé pour une catégorie, vous ne devez redéposer les années suivantes que si :

• La valeur dans cette catégorie a augmenté de plus de 20 000 € par rapport à la dernière déclaration, OU
• Vous avez cédé, transféré ou clôturé un actif précédemment déclaré.

Ce mécanisme de « seuil de mise à jour » signifie que de nombreux résidents déposent une fois à leur arrivée, puis ne mettent à jour que lorsque des changements significatifs surviennent.

Délai de Dépôt

Le Modelo 720 est déposé annuellement entre le 1er janvier et le 31 mars pour les actifs détenus au 31 décembre de l’année précédente. Il est déposé exclusivement par voie électronique via la Sede Electrónica de l’AEAT.

La Réforme de 2022 : Sanctions après l’Arrêt de la CJUE

Le régime de sanctions original du Modelo 720 était notoirement sévère : les actifs étrangers non déclarés pouvaient être traités comme des gains en capital non justifiés (imposés au taux marginal d’impôt sur le revenu) majorés d’une pénalité de 150 % — effectivement confiscatoire. La Cour de justice de l’Union européenne a statué en 2022 (C-788/19) que ce régime de sanctions disproportionné violait la libre circulation des capitaux de l’UE.

L’Espagne a réformé les sanctions en 2022. Bien que le Modelo 720 lui-même reste obligatoire, la majoration confiscatoire de 150 % pour les actifs UE/EEE ne s’applique plus. Des sanctions standard de dépôt tardif s’appliquent désormais à la place (100 à 200 € par donnée omise, avec un plafond de 20 000 € pour le dépôt volontaire tardif). L’AEAT peut toujours enquêter sur la source des actifs non déclarés et prélever des impôts et des pénalités en vertu des dispositions générales anti-fraude.

Implications Pratiques pour les Expatriés s’Installant en Espagne

Pour les ressortissants étrangers qui s’installent en Espagne dans le cadre du régime de la Loi Beckham, les obligations du Modelo 720 sont considérablement réduites : les actifs d’origine non-résidente ne sont généralement pas soumis à déclaration pendant la période du régime spécial. Cela doit néanmoins être analysé soigneusement au cas par cas.

Pour les résidents IRPF ordinaires, le premier dépôt du Modelo 720 après l’établissement de la résidence est une étape de conformité critique et une occasion de revoir le traitement fiscal de tous les actifs étrangers (notamment les retraites étrangères, les trusts et les structures d’investissement que l’Espagne peut imposer différemment du pays d’origine).

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous accompagnons nos clients dans leur premier dépôt du Modelo 720 avec un examen complet des actifs étrangers, conseillons sur l’interaction entre le Modelo 720 et les obligations fiscales courantes sur les revenus de source étrangère, et assistons dans les déclarations volontaires lorsque des déclarations passées étaient incomplètes.