Der IRC §877A ist das amerikanische Wegzugsbesteuerungsregime für sogenannte *covered expatriates*: US-Bürger, die die amerikanische Staatsbürgerschaft formell aufgeben, sowie Inhaber einer Daueraufenthaltsgenehmigung (Green Card ≥ 8 Jahre), die diesen Status endgültig aufgeben. Das Gesetz unterstellt, dass der Steuerpflichtige alle weltweiten Vermögenswerte am Tag vor der Expatriierung zum Marktwert verkauft hat, und besteuert die latenten Wertzuwächse oberhalb eines jährlich indexierten Freibetrags.
In der Praxis
Was ist der amerikanische Exit Tax?
Der IRC §877A etabliert das US-Wegzugsbesteuerungsregime für US-Bürger, die ihre Staatsbürgerschaft aufgeben, sowie für Inhaber einer Daueraufenthaltsgenehmigung, die ihren Green-Card-Status endgültig aufgeben. Die geltende Fassung wurde durch den Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act von 2008 (HEART Act) eingeführt und ersetzte das frühere Regime des IRC §877.
Das zentrale Instrument ist der Mark-to-Market Deemed Sale: Das Gesetz unterstellt, dass der covered expatriate alle seine weltweiten Vermögenswerte am Tag vor dem Expatriierungsdatum zum Marktwert veräußert. Die Nettogewinne oberhalb des jährlichen Freibetrags werden in der Abschlusserklärung versteuert.
Wer ist covered expatriate?
Der Status des covered expatriate gilt für denjenigen, der im Expatriierungsjahr eines der folgenden drei Kriterien erfüllt:
Nettovermögenstest: Das weltweite Nettovermögen des Steuerpflichtigen übersteigt am Expatriierungsdatum $2 Millionen.
Durchschnittliche Steuerpflicht: Der Durchschnitt der US-Bundessteuerpflicht der fünf vorangegangenen Veranlagungszeiträume übersteigt den jährlich inflationsindexierten Schwellenwert. Für das Steuerjahr 2026 beträgt dieser Schwellenwert ca. $201.000 (genaue Zahl im jährlichen Revenue Procedure des IRS).
Zertifizierungstest: Der Steuerpflichtige kann nicht unter Strafandrohung bescheinigen, alle US-Bundessteuerpflichten der letzten fünf Jahre erfüllt zu haben. Diese Bescheinigung erfolgt mittels Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement).
Die meisten vermögenden Mandanten, die eine Aufgabe der US-Staatsbürgerschaft erwägen, erfüllen zumindest einen dieser Tests und sind damit covered expatriates.
Wie funktioniert der Mark-to-Market?
Steht fest, dass der Steuerpflichtige covered expatriate ist, gelten folgende Regeln:
Bemessungsgrundlage: Summe der Nettogewinne aus der fiktiven Veräußerung aller weltweiten Vermögenswerte — Aktien, Beteiligungen, Immobilien, Sparkonten, Rentenanwartschaften, Rechte des geistigen Eigentums. Latente Verluste werden ebenfalls berücksichtigt und können die Bemessungsgrundlage mindern.
Freibetrag: Der erste Nettogewinn — ca. $890.000 für 2026, jährlich indexiert — ist steuerfrei. Darüber hinausgehende Beträge werden zum ordentlichen Steuersatz oder zum privilegierten Capital-Gains-Satz besteuert, je nach Vermögensart.
Vom Mark-to-Market ausgenommene Vermögenswerte: Qualifizierte Rentenpläne (401(k), IRAs) und aufgeschobene Vergütungen unterliegen besonderen Regelungen: Statt des Mark-to-Market wird eine Quellensteuer von 30 % auf den aktualisierten Wert zum Expatriierungsdatum erhoben.
Formelle Pflichten: Der covered expatriate muss Form 8854 im Expatriierungsjahr einreichen und gegebenenfalls in Folgejahren, sofern aufgeschobene Vermögenswerte bestehen. Bei Nichterfüllung kann der Covered-Expatriate-Status automatisch eintreten, auch wenn die drei Tests nicht erfüllt sind.
Was der §877A nicht ist
Ein häufiger Irrtum ist wichtig zu korrigieren: Der IRC §877A wird nicht durch einen bloßen Wohnsitzwechsel ausgelöst. Eine Person mit US-Staatsbürgerschaft, die nach Spanien zieht, bleibt US-Bürgerin; ihre steuerliche Situation ändert sich (sie muss IRPF und US-Welteinkommenssteuer koordinieren), aber es liegt kein Expatriierungsereignis vor, und es gibt keinen §877A, solange die Staatsbürgerschaft nicht formell in einer US-Botschaft oder einem Konsulat aufgegeben wird.
Der §877A gilt auch nicht für Staatsangehörige anderer Länder, die lediglich mit einem Arbeits- oder Studienvisum in den USA gelebt haben und in ihr Heimatland zurückkehren: der Test bezieht sich auf den Green Card mit ≥ 8 Jahren Haltedauer, nicht auf die steuerliche Ansässigkeit.
Koordination mit der spanischen Besteuerung
Für den Mandanten, der die US-Staatsbürgerschaft aufgeben und gleichzeitig in Spanien steueransässig ist oder war, ergeben sich folgende kombinierte Auswirkungen:
US-Seite (§877A): Latente weltweite Wertzuwächse oberhalb von ca. $890.000 werden in den USA im Expatriierungsjahr besteuert.
Spanische Seite (Art. 95 bis LIRPF): Verliert der Steuerpflichtige zudem die spanische Steueransässigkeit im selben Zeitraum — etwa durch Umzug in ein Drittland — und erfüllt die Beteiligungsschwellenwerte (>€1 Mio. oder >25 % / €4 Mio.), kann die AEAT dieselben latenten Gewinne auf diese Beteiligungen ebenfalls besteuern.
Eine doppelte Besteuerung derselben latenten Gewinne ist theoretisch möglich, auch wenn das CDI Spanien–USA und der Foreign Tax Credit bilateral zu analysieren sind, um den jeweils verfügbaren Anrechnungsbetrag zu bestimmen.
In BMC planen wir die zeitliche Abfolge dieser Ereignisse — Änderung der spanischen Steueransässigkeit, Aufgabe der US-Staatsbürgerschaft, Liquidierung oder Umstrukturierung von Vermögenswerten — um die Gesamtbelastung zu minimieren. Das Optimierungsfenster ist eng und die Umkehrbarkeit begrenzt.
Siehe auch: Steuerliche Ansässigkeit in Spanien · Doppelbesteuerungsabkommen · Modelo 720 · Foreign Tax Credit · Protokoll 2019 CDI Spanien-USA