Convention de double imposition (Convenio de Doble Imposición)

Qu’est-ce qu’une convention de double imposition ?

Une convention de double imposition (CDI — Convenio de Doble Imposición) est un accord bilatéral signé entre l’Espagne et un autre État qui répartit les droits d’imposition sur les revenus transfrontaliers. L’Espagne dispose de l’un des réseaux conventionnels les plus étendus au monde, avec plus de 100 conventions en vigueur couvrant pratiquement tous les principaux pays partenaires commerciaux et d’investissement, notamment le Royaume-Uni, les États-Unis, l’Allemagne, la France, les Pays-Bas, la Chine et la majeure partie de l’Amérique latine.

Les conventions suivent soit le Modèle de Convention de l’OCDE, soit le Modèle de Convention des Nations Unies (ce dernier s’applique généralement aux conventions avec les pays en développement et accorde davantage de droits d’imposition au pays de la source).

Que couvrent les conventions ?

Taux de retenue réduits : un exemple pratique

En vertu du droit espagnol interne, le taux de retenue standard sur les dividendes versés aux non-résidents est de 19 %. En vertu de la convention Espagne–Royaume-Uni, le taux est réduit à 10 % (ou 0 % pour les sociétés détenant une participation d’au moins 10 % pendant 12 mois). En vertu de la convention Espagne–Pays-Bas, la retenue sur dividendes peut être réduite à 0 % pour les actionnaires corporatifs éligibles. Ces différences font de la planification conventionnelle un élément central de la structuration des investissements en Espagne.

Bénéfice des avantages conventionnels : le certificat de résidence fiscale

Pour bénéficier des taux conventionnels réduits, le bénéficiaire de revenus de source espagnole doit généralement fournir :

1. Un certificat de résidence fiscale délivré par l’autorité fiscale de son pays de résidence, confirmant qu’il y est résident fiscal aux fins de la convention.
2. Une déclaration attestant que le bénéficiaire est le bénéficiaire effectif du revenu (et non un agent ou intermédiaire).

Ces documents doivent être fournis au payeur espagnol avant le paiement (afin que le taux réduit puisse être appliqué à la source) ou soumis à l’AEAT dans le cadre d’une demande de remboursement si le taux plein a déjà été retenu.

Risque d’établissement stable

L’un des concepts les plus importants dans toute convention est l’établissement stable (ES). Si une société étrangère dispose d’un ES en Espagne — un lieu fixe d’affaires, un agent dépendant ou un projet de construction dépassant une certaine durée — l’Espagne peut imposer les bénéfices imputables à cet ES comme si c’était une société espagnole, quelle que soit la localisation formelle d’incorporation de la société.

Les risques d’ES courants incluent : un salarié d’une société étrangère travaillant depuis l’Espagne, un agent commercial espagnol ayant le pouvoir de conclure des contrats, ou un projet s’étendant au-delà du seuil d’ES pour les chantiers de la convention (généralement 12 mois selon le modèle OCDE, parfois 6 mois selon le modèle ONU).

L’Instrument multilatéral (MLI)

L’Espagne a ratifié l’Instrument multilatéral de l’OCDE (MLI), qui modifie simultanément nombre de ses conventions existantes pour y incorporer les normes minimales BEPS. Le changement le plus significatif est le critère des objets principaux (PPT), qui permet de refuser les avantages conventionnels si l’un des objets principaux d’un montage était d’en obtenir le bénéfice. Cela rend la substance et l’objectif commercial réels essentiels pour la planification conventionnelle.

Comment BMC peut vous aider

Nous conseillons sur l’éligibilité aux conventions pour les structures d’investissement transfrontalier, préparons et gérons les demandes de remboursement de retenue excédentaire, analysons l’exposition à l’établissement stable pour les sociétés étrangères opérant en Espagne et conseillons sur l’interaction entre les dispositions conventionnelles et les règles anti-évitement du droit interne espagnol.