Résidence fiscale en Espagne

Qu’est-ce que la résidence fiscale en Espagne ?

La résidence fiscale détermine l’étendue de vos obligations fiscales en Espagne. Un résident fiscal espagnol est imposé sur ses revenus et actifs mondiaux ; un non-résident est imposé uniquement sur les revenus et actifs de source espagnole. La différence peut être substantielle : l’IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques) applique des taux progressifs pouvant atteindre 47 % sur les revenus mondiaux, tandis que l’IRNR (impôt sur le revenu des non-résidents) applique généralement un taux forfaitaire de 19 % ou 24 % sur les seuls revenus de source espagnole.

Comprendre la résidence fiscale est donc l’une des premières étapes pour toute personne s’installant en Espagne, tout entrepreneur y créant une activité, ou toute société étrangère envisageant une constitution locale.

Fonctionnement en Espagne

Critères de résidence pour les personnes physiques

Le droit interne espagnol (article 9 de la Loi IRPF, Ley 35/2006) établit qu’une personne physique est résidente fiscale en Espagne si l’un quelconque des critères suivants est rempli :

1. La règle des 183 jours Une personne physique qui séjourne plus de 183 jours en Espagne au cours d’une année civile (du 1er janvier au 31 décembre) est résidente fiscale. Les jours sont comptés globalement — ils ne doivent pas être consécutifs. Les absences ponctuelles sont comprises dans le décompte espagnol, sauf si le contribuable prouve sa résidence habituelle dans un autre pays en présentant un certificat de résidence fiscale délivré par l’autorité fiscale étrangère.

2. Centre des intérêts économiques Une personne physique dont le principal noyau ou base d’intérêts économiques se trouve en Espagne est résidente fiscale, même si elle séjourne moins de 183 jours dans le pays. Ce critère examine la localisation de la majorité des revenus d’investissement, des activités commerciales et des actifs.

3. Présomption fondée sur la situation familiale Une personne physique est présumée être résidente fiscale espagnole si son conjoint (non séparé légalement) et ses enfants mineurs à charge résident habituellement en Espagne. Il s’agit d’une présomption réfragable — le contribuable peut apporter des éléments de preuve contraires.

L’année fiscale

L’année fiscale en Espagne court du 1er janvier au 31 décembre. La résidence est déterminée annuellement : une personne physique peut être résidente fiscale espagnole une année et non-résidente l’année suivante, selon sa situation.

Critères de résidence pour les sociétés

En vertu du droit espagnol de l’impôt sur les sociétés, une société est résidente fiscale en Espagne si elle satisfait à l’un de ces critères :

• Constituée en vertu du droit espagnol (quelle que soit la localisation effective de son activité)
• A son siège social (domicilio social) en Espagne
• A son centre de direction effective (domicilio fiscal) en Espagne — c’est-à-dire le lieu où la gestion et le contrôle sont réellement exercés

Les sociétés étrangères doivent être attentives au troisième critère : une société constituée en Irlande ou aux Pays-Bas mais gérée depuis un bureau madrilène par des dirigeants espagnols peut être traitée par l’AEAT comme résidente fiscale espagnole, même si elle n’a jamais déposé de déclaration espagnole.

Réglementations clés

• Ley 35/2006 (Ley del IRPF), article 9 : critères de résidence pour les personnes physiques
• Ley 27/2014 (Ley del IS), article 8 : critères de résidence pour les sociétés
• Real Decreto Legislativo 5/2004 (Ley del IRNR) : le régime de l’impôt sur le revenu des non-résidents applicable aux non-résidents
• Convention modèle OCDE, articles 4 et règles de départage : applicable lorsque l’Espagne a conclu une convention fiscale de double imposition avec l’autre pays
• Réseau conventionnel espagnol : l’Espagne dispose de plus de 100 conventions fiscales de double imposition, la plupart fondées sur le modèle OCDE, qui incluent des clauses de départage de résidence primant sur le droit interne espagnol

Implications pratiques pour les investisseurs étrangers

Installation en Espagne : l’année de transition

L’année d’arrivée, l’Espagne applique de manière informelle le concept de fractionnement d’année : vous devenez résident fiscal espagnol à compter de la date à laquelle vous établissez votre résidence habituelle en Espagne, mais vous devez néanmoins prouver votre non-résidence antérieure pour éviter d’être imposé sur vos revenus mondiaux pour l’année civile entière. En pratique, l’AEAT décompte les 183 jours à partir du 1er janvier de chaque année, de sorte que le calendrier de votre installation — notamment par rapport au milieu de l’année — peut affecter votre statut fiscal la première année.

Le régime Ley Beckham

Les salariés hautement qualifiés et les entrepreneurs s’installant en Espagne pour y travailler peuvent demander le Régime spécial pour les travailleurs non-résidents (Ley Beckham), qui leur permet d’être imposés comme non-résidents sur leurs revenus professionnels espagnols au taux forfaitaire de 24 % pendant cinq ans au maximum, même s’ils résident physiquement en Espagne. Il s’agit d’une alternative avantageuse aux taux progressifs de l’IRPF, particulièrement attrayante pour les hauts revenus. Le visa nomade numérique donne également accès à une version adaptée de ce régime.

Impôt sur la fortune et impôt de sortie

Les résidents fiscaux espagnols sont soumis à l’Impuesto sobre el Patrimonio (impôt sur la fortune) sur leurs actifs nets mondiaux supérieurs au seuil d’exonération applicable. À la cessation de résidence fiscale espagnole, les personnes physiques détenant des participations significatives dans des sociétés peuvent également être soumises à un impôt de sortie (impuesto de salida), qui traite les plus-values latentes sur les actions comme réalisées au moment du départ si le contribuable a résidé en Espagne pendant au moins 10 des 15 dernières années.

Résidence fiscale des sociétés et substance économique

Les sociétés étrangères qui établissent une présence en Espagne — même de manière informelle, par l’intermédiaire de dirigeants gérant l’activité depuis l’Espagne — risquent d’être qualifiées de résidentes fiscales espagnoles. Les conséquences sont significatives : impôt sur les sociétés espagnol sur les bénéfices mondiaux, obligations comptables et déclaratives locales, et éventuel contrôle des prix de transfert. Les groupes multinationaux devraient examiner leurs structures de gouvernance et de prise de décision avant de délocaliser du personnel clé en Espagne.

Comment BMC peut vous aider

Notre équipe conseil fiscal effectue des analyses de résidence fiscale pour les personnes physiques s’installant en Espagne, les entrepreneurs créant des activités et les groupes multinationaux préoccupés par le risque de résidence fiscale des sociétés. Nous préparons des certificats de résidence fiscale, assurons l’assistance aux enregistrements auprès de l’AEAT, conseillons sur la demande au régime Ley Beckham et structurons les dispositifs de sortie pour minimiser l’exposition à l’impôt de sortie pour les résidents partants.