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V2599-21 26 de octubre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto

Los salarios y la seguridad social de trabajadores no residentes son deducibles en el IRPF bajo ciertos requisitos

Un informático residente en España consulta si puede deducir los salarios y la seguridad social de empleados que trabajan desde el extranjero. La DGT responde que estos gastos son deducibles siempre que cumplan los requisitos de vinculación con la actividad y justificación.

La cuestión planteada

Si dichos gastos (salarios y seguridad social extranjera) pagados por la contratación de trabajadores residentes en el extranjero son deducibles de los rendimientos obtenidos, los cuales los declara, en su totalidad, en España.

El criterio de la DGT

Los salarios y las cuotas de la seguridad social de trabajadores no residentes en España son gastos deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad. Para su deducción, los gastos deben estar relacionados con la obtención de los ingresos, acreditarse que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, cumplir con la correcta imputación temporal, estar registrados en la contabilidad o libros correspondientes y estar convenientemente justificados.

Implicaciones prácticas

  • Los salarios y cuotas de seguridad social de empleados extranjeros reducen la base imponible de los rendimientos de la actividad.
  • La deducibilidad exige acreditar la vinculación directa de dichos costes con la obtención de ingresos declarados en España.
  • Es obligatorio mantener la documentación que justifique la realización del gasto y su correcta imputación al ejercicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de los costes de personal extranjero en la contabilidad de la actividad.
  • Analizar la documentación justificativa de las retenciones y pagos de seguridad social en el país de origen.

Checklist

  • Verificar que los salarios y cuotas de seguridad social estén registrados en la contabilidad o libros de la actividad.
  • Comprobar la existencia de justificantes que acrediten el pago efectivo de los salarios y la seguridad social.
  • Confirmar que los gastos se han imputado al ejercicio en el que se han devengado.
  • Asegurar la relación directa entre el gasto de personal extranjero y los ingresos obtenidos en España.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2599-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/10/2021 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 28. Descripción de hechos Persona física residente fiscal en España que tiene una actividad económica (es informático). Todos los ingresos que recibe los declara en España. Para desarrollar su actividad no dispone de local, sino que cada empleado teletrabaja desde su casa. Además de contratar personal residente en España, también, contrata en otros países (en concreto, en Alemania, aunque pretende contratar en otros países). En estos países, el consultante no está dado de alta como empresario, ni ejerce actividad económica, pero puede contratar trabajadores pagando la seguridad social en ese país y cotizando en el mismo por los trabajadores. Cuestión planteada Si dichos gastos (salarios y seguridad social extranjera) pagados por la contratación de trabajadores residentes en el extranjero son deducibles de los rendimientos obtenidos, los cuales los declara, en su totalidad, en España. Contestación completa El artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva.”. A su vez, el artículo 30 del Reglamento del Impuesto (aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo) añade una serie de especialidades para la determinación del rendimiento neto en el régimen de estimación directa simplificada, en relación con las amortizaciones, las provisiones y los gastos de difícil justificación. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), cuyo apartado 3 establece: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”. Conforme a ello, cabe concluir que los salarios satisfechos a los trabajadores no residentes en España, así como las cuotas a la seguridad social del correspondiente país en el que deba cotizar por los mismos, tendrán la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación del rendimiento neto de la actividad. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados. Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los correspondientes servicios de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre

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