Los contratos mixtos de servicios e inmuebles pueden quedar fuera de la obligación de retención de IRPF

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1423-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/07/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 99 RIRPF, RD 439/2007, Arts. 75 y 76 Descripción de hechos La consultante es propietaria de un inmueble destinado al desarrollo de actividades sanitarias, en el que se ubican diversos despachos o consultorios que son cedidos a profesionales sanitarios independientes (psicólogos, médicos, logopedas...) para que presten servicios directamente a sus propios pacientes. La cesión del despacho no se limita al uso del espacio físico, sino que incluye otros servicios adicionales (suministro de electricidad, agua y gas, servicio de limpieza del despacho, conexión a internet y línea telefónica, uso de zonas comunes del centro, uso de mobiliario, equipamiento básico y climatización). La finalidad de esta cesión conjunta es proporcionar a los profesionales la infraestructura material y de apoyo necesaria para ejercer su actividad sanitaria de forma autónoma, sin interferencia en sus decisiones clínicas ni en la relación con sus pacientes. Cuestión planteada Solicita conocer si los rendimientos derivados de tal actividad de arrendamiento están sujetos a retención a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Respecto a la obligación de practicar retenciones sobre el importe del alquiler, procede mencionar, en desarrollo del artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF— el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación: “Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento”. El sometimiento genérico a retención de estos rendimientos se ve complementado por lo dispuesto en la letra g) del apartado 3 del mismo precepto reglamentario, que excepciona de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta los siguientes supuestos: “1.º Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2.º Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales. 3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los términos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda”. Ahora bien, para que este sometimiento a retención de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos resulte operativo, se hace necesaria la existencia de un obligado a retener que satisfaga los rendimientos, lo que nos lleva al artículo 76.1 del mismo Reglamento, donde se establece lo siguiente: “Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. (...).” Por tanto, si el contrato de arrendamiento objeto de consulta se limitara a arrendar una de las salas del inmueble, repercutiendo al arrendatario parte del gasto correspondiente a servicios tales como electricidad, internet, limpieza, etc., dado que el arrendatario sería una persona obligada a retener y satisfaría rentas en el ejercicio de su actividad económica, las derivadas del arrendamiento de la sala que afecta al ejercicio de dicha actividad, existiría la obligación por parte de aquél de practicar la correspondiente retención sobre las rentas que satisfaga al arrendador, salvo que resultase aplicable alguno de los supuestos de exoneración del artículo 75.3.g) del Reglamento del Impuesto. En cambio, si se tratase de un contrato mixto de arrendamiento de inmuebles y de prestación de servicios (tales como limpieza, recepción, telefonía e internet, luz, citación de clientes, etc.), que tenga por finalidad dotar al arrendatario de la infraestructura necesaria (material y personal) para que éste pueda desarrollar su actividad, yendo más allá del simple arrendamiento de inmuebles, se encontraría fuera del ámbito del artículo 75.2.a) del Reglamento del Impuesto, por lo que los rendimientos que se satisfagan no estarán sometidos a retención. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.