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V1078-25 25 de junio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · incapacidad permanente absoluta

Las prestaciones por incapacidad permanente absoluta están exentas de IRPF, incluso si se percibieron inicialmente como incapacidad total

Una contribuyente pregunta si las cantidades percibidas del INSS en 2024 están exentas de IRPF tras una sentencia que cambió su grado de incapacidad de total a absoluta. La DGT responde que la exención se aplica a todas las prestaciones derivadas de la incapacidad permanente absoluta.

La cuestión planteada

Si el total percibido del INSS en el ejercicio 2024, está exento de tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez son rentas exentas según el artículo 7.f) de la LIRPF. Esta exención alcanza tanto a los importes percibidos inicialmente como incapacidad permanente total, al quedar revocados por una sentencia que reconoce la incapacidad absoluta con efectos retroactivos, como a las prestaciones de incapacidad absoluta que se satisfagan tras dicha sentencia.

Implicaciones prácticas

  • Las cantidades percibidas bajo el concepto de incapacidad permanente total adquieren carácter exento si una sentencia las reconvierte en incapacidad absoluta.
  • La exención se aplica tanto a los importes retroactivos como a las nuevas prestaciones derivadas de la incapacidad absoluta.
  • Se debe modificar la declaración de la renta para reflejar la exención de las rentas que anteriormente se consideraban sujetas a tributación.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de las rentas percibidas del INSS en la declaración de la renta tras la sentencia.
  • Analizar el impacto de la retroactividad de la sentencia en la base imponible del ejercicio correspondiente.

Checklist

  • Verificar que la sentencia judicial reconoce la incapacidad absoluta con efectos retroactivos.
  • Comprobar que todas las cantidades percibidas del INSS corresponden a la prestación de incapacidad absoluta o gran invalidez.
  • Confirmar la aplicación de la exención según el artículo 7.f) de la LIRPF en la declaración de la renta.
  • Revisar los certificados de retenciones del INSS para asegurar la correcta imputación de las rentas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1078-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/06/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Artículo 7.f). Descripción de hechos En sentencia de un Juzgado de lo Social de fecha 19 octubre de 2023, se declara a la consultante en situación de invalidez permanente por enfermedad común, en grado de incapacidad permanente total para su profesión (IPT), con efectos económicos desde el 24 de marzo de 2022. La consultante, respecto a lo anterior, presentó recurso de suplica, y en sentencia judicial de 20 de septiembre de 2024 (adquiere firmeza el 29 de octubre de 2024), se revoca la sentencia de 19 de octubre de 2023, y se declara a la consultante en situación de incapacidad permanente absoluta, y efectos económicos desde el 24 de marzo de 2022. En oficio del INSS de 27 de noviembre de 2024, se le comunica a la consultante que, de acuerdo con la sentencia de 20 de septiembre de 2024, se ha ordenado el pago del correspondiente abono mensual de la pensión por incapacidad permanente absoluta (IPA), así como se le regulariza la diferencia entre el total de lo que debió de percibir por IPA, y lo que ha percibido por IPT, del período de liquidación comprendido entre el 24 de marzo de 2022 y el 30 de noviembre de 2024. Manifiesta la consultante, que en enero de 2025, el INSS le ha efectúado (se entiende que se le ha abonado), la correspondiente regularización. No obstante, en su certificado de retenciones de 2024 emitido por el INSS, constan el importe íntegro total de la pensión por IPT sujeta a retención percibida, y el importe reintegrado por dicho concepto. Como consecuencia de lo anterior, en sus datos fiscales de 2024 facilitados por la AEAT, consta como retruciones dinerarias sujetas a retencion, la diferencia entre el importe íntegro total de la pensión por IPT, y el importe reintegrado por dicho concepto. Cuestión planteada Si el total percibido del INSS en el ejercicio 2024, está exento de tributación en el IRPF. Contestación completa El artículo 7.f) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, declara como rentas exentas “las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez”. En el presente caso, y según resulta de la documentación aportada, el reconocimiento en sentencia judicial de 20 de septiembre de 2024 (adquiere firmeza el 29 de octubre de 2024), de la situación de incapacidad permanente absoluta y el reconocimiento de la correspondiente prestación por esta situación con efectos desde el 24 de marzo de 2022, comporta su exención a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Exención que alcanza tanto a los importes inicialmente percibidos como pensión de incapacidad permanente total como consecuencia del fallo de la sentencia de un Juzgado de lo Social de fecha 19 de octubre de 2023, pero que como consecuencia de la citada sentencia de 20 de septiembre de 2024 – tras interponer recurso de súplica la consultante respecto al fallo de dicha sentencia de 19 de octubre de 2023 –, cabe entender que corresponden a una pensión de incapacidad permanente absoluta, como a los propios importes de esta última pensión que se satisfagan a partir de la sentencia de 20 de septiembre de 2024. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/3003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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