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V0560-16 10 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los salarios de ejercicios anteriores se consideran atrasos y tienen un tipo de retención del 15 por ciento

Se consulta qué retención aplicar a salarios de 2011 que se pagan tras la adjudicación de una empresa concursada. La DGT responde que, al ser rendimientos de ejercicios anteriores, se consideran atrasos.

La cuestión planteada

Retención aplicable a esos pagos teniendo en cuenta que corresponden a salarios de 2011.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo que se perciban en periodos distintos a los en que fueron exigibles por circunstancias no imputables al contribuyente se imputan al periodo en que eran exigibles. Al abonarse en un periodo posterior, estas cantidades se consideran atrasos. Por tanto, el tipo de retención aplicable sobre la cuantía íntegra será del 15 por ciento, salvo que se apliquen los tipos previstos para administradores o rendimientos por cursos o conferencias.

Implicaciones prácticas

  • Los salarios devengados en ejercicios anteriores y pagados posteriormente se clasifican como atrasos.
  • Se debe aplicar un tipo de retención fijo del 15 por ciento sobre la cuantía íntegra de dichos pagos.
  • La retención del 15 por ciento prevalece sobre el tipo que correspondería según la escala general del ejercicio actual.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la retención fija del 15 por ciento en la liquidación del IRPF del ejercicio actual.
  • Analizar la naturaleza de los pagos pendientes para determinar si encajan en la definición de atrasos.

Checklist

  • Verificar si el retraso en el cobro es imputable al contribuyente.
  • Confirmar que los rendimientos corresponden a ejercicios fiscales cerrados.
  • Aplicar el tipo de retención del 15 por ciento sobre el importe íntegro.
  • Comprobar que no se trate de rendimientos por administración o conferencias.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0560-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/02/2016 Normativa RIRPF. Art. 80 Descripción de hechos En la enajenación de una empresa concursada la adjudicataria tiene que hacerse cargo del pago de los créditos concursales laborales. Cuestión planteada Retención aplicable a esos pagos teniendo en cuenta que corresponden a salarios de 2011. Contestación completa El artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación al período impositivo en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: “Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. (…) La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”. Conforme con esta regulación, los salarios de 2011 que tiene que abonar la empresa adjudicataria procederá incorporarlos en la declaración del impuesto correspondiente a aquel período. Por tanto, las retribuciones objeto de consulta resultan imputables al período impositivo 2011, por lo que su abono en un período impositivo posterior al de su imputación temporal comporta —a efectos de la práctica de la correspondiente retención— su consideración como atrasos, lo que a su vez conlleva que el tipo de retención aplicable sobre su cuantía íntegra será el 15 por ciento, tal como resulta de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 101.1 de la Ley del Impuesto —“Tratándose de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 15 por ciento, (…)”— y en el artículo 80.1.5º del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo (BOE del día 31) donde se dispone lo siguiente: “La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes: 1.º Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86 de este Reglamento. 2.º El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artículo 89.A) de este Reglamento. 3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del último período impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Si dicho período impositivo hubiere tenido una duración inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. 4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. 5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicación los tipos previstos en los números 3.º o 4.º de este apartado”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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