Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Verbesserungspakt — Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 30 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Verbesserungspakte mit gegenwärtiger Wirkung werden als unentgeltliche Übertragungen mortis causa für die Anwendung von Artikel 33.3.b) des IRPF-Gesetzes (Einkommensteuergesetz) betrachtet, was das Vorliegen von Veräußerungsgewinnen oder -verlusten ausschließt. Im Falle der Zuweisung eines lebenslangen Nießbrauchs durch diese Pakte entsteht der Steuertatbestand der IIVTNU (Grunderwerbsteuer) durch die Übertragung eines dinglichen Nutzungsrechts. Für die Befreiung bei Reinvestition in den selbstgenutzten Wohnraum muss die dreijährige Frist des gewöhnlichen Wohnsitzes ab dem Erwerb der Eigentumsrechte durch den Pakt berechnet werden.

Die Position der DGT hat sich von einer Konzentration auf die Unmöglichkeit der Kumulierung von Verbesserungspakten mit Schenkungen in der Erbschaftsteuer hin zur Definition ihrer steuerlichen Natur im IRPF entwickelt. Es hat sich das Kriterium gefestigt, dass diese Pakte unentgeltliche Übertragungen mortis causa sind, was den Veräußerungsgewinn neutralisiert. Jüngst hat sich die Rechtsprechung auf die Anwendung von Wohnsitzanforderungen für Befreiungen sowie auf die Entstehung der Grunderwerbsteuer ausgeweitet.

Wendepunkte

  1. V2235-19

    Legt fest, dass die Kumulierungsregeln des LISD (Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz) nicht auf Nachfolgepakte anwendbar sind, da es sich um andere Rechtsgrundlagen als Schenkungen unter Lebenden handelt.

  2. V3020-21

    Definiert den Verbesserungspakt als unentgeltliche Übertragung mortis causa für das IRPF, wodurch der Veräußerungsgewinn oder -verlust bei Vorgängen mit gegenwärtiger Wirkung entfällt.

Analyse auf Grundlage von 29 der 30 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

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