Doctrine par thème · Observatoire DGT

Sujet passible — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 24 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'obligation de retenue naît lorsque le payeur est un sujet passible conformément à l'article 76.1 du RIRPF et que le revenu est soumis à ladite obligation. En cas d'erreur du retenant, le bénéficiaire peut déduire de son impôt le montant qui aurait dû être retenu. La responsabilité de remplir les obligations de facturation incombe au sujet passible qui procède à la livraison de biens ou de services, indépendamment du fait que l'émission soit déléguée à un tiers.

La position de la DGT reste constante dans la définition de l'obligation de retenue, centrée sur la condition de sujet passible du payeur. Tout au long des consultations, il a été réaffirmé que l'erreur du retenant ne permet pas de répercuter le montant sur le bénéficiaire, qui conserve son droit à la déduction. Les consultations les plus récentes précisent la responsabilité en matière de facturation et l'application de taux spécifiques selon l'activité.

Points de bascule

  1. V1670-16

    Il est établi que le non-respect de l'obligation de retenue ne permet pas au retenant de répercuter l'erreur sur le travailleur, conformément à l'article 99.5 de la LIRPF.

  2. V0422-20

    Il est précisé que le locataire n'a l'obligation de retenue que s'il est une personne morale ou un contribuable exerçant une activité économique.

Analyse fondée sur 23 des 24 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2891-19 21 oct. 2019

L'entreprise doit pratiquer une retenue à la source sur l'IRPF du guide et appliquer la TVA car le destinataire est un entrepreneur en Espagne

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de actividades profesionalesobligación de retenerprestación de serviciosempresario o profesionalimpuesto sobre actividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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