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Rationalisation des activités : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 51 rescrits · 2014–2022

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1 de la LIS (Impôt sur les sociétés). L'opération doit répondre à des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités, et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale. Des motifs tels que l'économie de coûts de maintenance peuvent être considérés comme valables, bien que leur évaluation dépende des faits.

La position de la DGT reste constante dans le temps. Tout au long des consultations, la nécessité de se conformer à la Loi 3/2009 et à la LIS a été réitérée, exigeant toujours des motifs économiques valables qui ne recherchent pas simplement un avantage fiscal. L'évolution se limite à la mention de différents exemples de rationalisation, allant de l'unification de la gestion à l'économie de coûts de maintenance.

Analyse fondée sur 49 des 51 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 20 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2589-22 21 déc. 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non uniquement fiscaux

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societariaventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0988-21 20 avr. 2021

Une scission totale peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve du respect des conditions de la LIS et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización de actividades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2559-20 28 juil. 2020

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la loi 3/2009 avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosconsolidación fiscalreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0855-20 14 avr. 2020

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables et non par un avantage fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosneutralidad fiscalreestructuraciónracionalización de actividades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3025-19 28 oct. 2019

La fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial sous réserve de respecter les conditions commerciales et fiscales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosneutralidad fiscalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0618-18 7 mars 2018

La fusion d'une société immobilière et d'une société exploitante peut bénéficier du régime spécial sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización de actividadestransmisión en bloque LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2442-17 2 oct. 2017

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles sont réalisées sous la Loi 3/2009 pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónracionalización de actividadesventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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