Doctrine par thème · Observatoire DGT

Opérations de restructuration : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 10 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

Pour l'Impuesto sobre Sociedades (IS - Impôt sur les sociétés), la fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée dans un cadre commercial conformément au Real Decreto-ley 5/2023 et respecte l'article 76.1 de la LIS, l'entité acquéreuse conservant la valeur et l'ancienneté des biens. En matière de IVA (Taxe sur la valeur ajoutée), la transmission est assujettie si les éléments ne constituent pas une unité économique autonome capable d'exercer une activité par elle-même. En matière d'ITPAJD (Impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques documentés), l'opération n'est pas assujettie dans la modalité des opérations sociétales et est exonérée pour les autres.

La position de la DGT reste constante dans le temps. On observe une application répétée des conditions relatives aux motifs économiques valables pour l'IS et l'exigence que la transmission de biens constitue une unité économique autonome pour éviter l'assujettissement à l'IVA, comme cela se reflète des consultations V0035-14 jusqu'à la V3121-23.

Analyse fondée sur 10 des 10 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 28 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

10
V1823-18 22 juin 2018

Application du régime spécial de fusions en IS : nécessité de motifs économiques valables au-delà de l'intérêt fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasoperaciones de reestructuraciónexención de ITP LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4309-16 6 oct. 2016

L'opération pourrait bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et économiques valides

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosunidad económica autónomamera cesión de bienesoperaciones de reestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4143-16 27 sept. 2016

La fusion pourrait bénéficier du régime spécial de l'IS et être exonérée d'ITP/AJD sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosunidad económica autónomaoperaciones de reestructuraciónno sujeción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0319-16 27 janv. 2016

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS sous condition de motifs economiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosunidad económica autónomaoperaciones de reestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1561-14 13 juin 2014

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS et etre exoneree de TVA en cas de transmission d'une unite economique

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosunidad económica autónomaoperaciones de reestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0035-14 14 janv. 2014

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS sous condition de motifs economiques valides

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosunidad económica autónomaoperaciones de reestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.a)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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