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V0319-16 27 janvier 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión por absorción

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS sous condition de motifs economiques valables

Une societe immobiliere s'interroge sur la possibility d'appliquer le regime special de l'IS lors d'une fusion par absorption d'une autre societe familiale, ainsi que sur les implications en materia de TVA et de droits de mutation (ITP/AJD). La DGT indique que les motifs de restructuration invoques sont economiquement valables, tout en precisant que la transmission de biens isoles ne constitue pas une unite economique permettant l'exonération de la TVA.

La question posée

Question posée 1) Si l'opération décrite peut bénéficier du régime fiscal spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés. Implications fiscales découlant de la non-application dudit régime fiscal.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial des fusions de la LIS, l'opération doit être réalisée pour des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités, et non dans le but d'obtenir un avantage fiscal. En matière de TVA, la transmission d'un entrepôt et de liquidités ne constitue pas une unité économique autonome, elle est donc imposée comme une simple cession de biens. En ITP/AJD, la fusion est considérée comme une opération de restructuration, ce qui entraîne la non-assujettissement sous la modalité des opérations sociétales et l'exonération pour les autres. Concernant l'IIVTNU, la non-exigibilité dépend de la réunion des circonstances prévues à la deuxième disposition additionnelle de la LIS.

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