Doctrine par thème · Observatoire DGT

Nullité : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 15 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération de l'Impôt sur les Actes Juridiques Documentés (IAJD) par régularisation ne s'applique que si l'acte a pour objet exclusif de remédier à l'inefficacité d'actes antérieurs affectés par un vice entraînant leur inexistence ou leur nullité. La résolution de contrats par accord mutuel ne permet pas le remboursement de l'impôt et est considérée comme une nouvelle opération juridique soumise à la taxation des transmissions patrimoniales à titre onéreux. Pour éviter l'exigibilité de l'impôt, la nullité doit être prouvée de manière probante auprès de l'Administration.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre la nullité pour vice d'origine et la résolution par accord mutuel. Les consultations confirment que la régularisation n'est exonérée que s'il existe une inexistence ou une nullité réelle, traitant toute autre rectification comme un échange. L'exigence d'une preuve probante est renforcée afin d'éviter la taxation de nouveaux actes.

Points de bascule

17 juin 2021 V1900-21

Établit que la régularisation pour erreur in corpore ne constitue pas une nouvelle opération et n'entraîne pas l'exigibilité de l'impôt, dès lors que la nullité est prouvée de manière probante.
6 mai 2026 V1022-26

Clarifie que la résolution par accord mutuel empêche le remboursement de l'impôt et oblige à taxer le nouvel acte en tant que transmission à titre onéreux.

Analyse fondée sur 15 des 15 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

15

V1022-26 6 mai 2026

Pas de remboursement de l'impôt en cas de résolution d'un contrat de vente par accord mutuel

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

mutuo acuerdoresolución contractualhecho imponibledevolución de impuestostransmisiones patrimoniales TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2

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V0136-24 16 févr. 2024

L'acte de conciliation pour erreur de description immobilière sera taxé comme un échange si la nullité n'est pas établie

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisiones patrimonialespermutaexenciónnulidadtransmisión onerosa TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1

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V2448-23 13 sept. 2023

L'échange de lots attribués par erreur sera imposé comme une permutation si l'acte initial n'est pas nul

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

permutatransmisión onerosanulidadsubsanaciónexención TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1

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V0725-23 24 mars 2023

L'acte de rectification d'une erreur de description immobilière peut être exonéré de l'ITP si l'erreur est prouvée

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisiones patrimonialeserror in corporesubsanación de actosexenciónpermuta TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1

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V1900-21 17 juin 2021

La permuta pour corriger une erreur sur l'immeuble sera soumise à l'ITP si la nullité de la transmission précédente n'est pas prouvée

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

permutatransmisiones onerosasnulidaderror in corporevicio en el consentimiento TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A

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V0276-20 5 févr. 2020

La suppression d'une division horizontale n'est pas imposable sans contenu patrimonial, contrairement à une nouvelle division

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

división horizontalcontenido valuablecuota variablehecho imponiblenulidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57

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V2583-19 20 sept. 2019

La rectification d'une attribution successorale pour erreur peut être imposée comme un échange à titre onéreux

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

rectificación de errorpermutatransmisión onerosaactos jurídicos documentadosnulidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A

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V1581-19 26 juin 2019

Le remboursement de l'impôt n'est possible qu'en cas de nullité, de rescision ou de résolution de l'acte par décision définitive

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

nulidadrescisiónefecto lucrativoactos jurídicos documentadosresolución firme TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B)13

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V1373-18 24 mai 2018

L'acte de rectification ne sera exonéré que si l'acte précédent est inexistant ou nul

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

subsanacióninexistencianulidadpermutaexención TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.a

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V0936-16 10 mars 2016

Pas de remboursement de la taxe sur les constructions neuves en cas de résolution par accord mutuel

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

obra nuevanulidadrescisiónresoluciónmutuo acuerdo TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3958-15 11 déc. 2015

Absence de remboursement de l'impôt en cas de résolution par accord mutuel et obligation de nouvelle taxation

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

nulidadrescisiónefecto lucrativomutuo acuerdotransmisiones patrimoniales onerosas TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 57.5

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V3351-15 30 oct. 2015

La rectification d'une donation n'est exonérée de l'ITP que si l'acte initial est nul ou inexistant

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

error materialinexistencianulidaddonaciónexención TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.13LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.b

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V1663-15 28 mai 2015

La rectification d'une erreur de description immobilière peut être taxée comme un échange

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

rectificación de errorpermutaactos jurídicos documentadostransmisiones patrimonialesnulidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A

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V2866-14 23 oct. 2014

La rectification d'un partage successoral peut être imposée comme un échange ou une donation selon sa nature

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

partición hereditariarectificación de escriturapermutadonaciónderecho de uso y habitación TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A

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V1101-14 15 avr. 2014

L'annulation d'une attribution successorale n'entraîne pas de perte en capital au titre de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pérdida patrimonialadjudicación hereditarianulidadcondena en costasdeducibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30

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