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Liberté d'amortissement : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 29 rescrits · 2013–2025

Doctrine en vigueur

La liberté d'amortissement s'applique aux éléments nouveaux qui entrent en service pour la première fois au siège de l'acquéreur. Pour en bénéficier, il est requis que l'effectif moyen total augmente par rapport aux 12 mois précédents pendant les 24 mois suivant le début de la période d'exploitation, cet accroissement devant se maintenir pendant 24 mois supplémentaires. Dans le cas des contrats de travaux, l'entité doit être une petite entreprise au moment de la signature du contrat, à condition que les travaux soient livrés dans les 12 mois suivant la clôture de ladite période.

La position de la DGT reste constante quant à l'application des conditions relatives à l'effectif et à la nature des éléments nouveaux. Les consultations ont permis de préciser les délais de comparaison de l'effectif moyen ainsi que la condition de petite entreprise dans les contrats de travaux. On n'observe pas de changement de critère, mais plutôt une délimitation des conditions temporelles et factuelles.

Points de bascule

  1. V1043-19

    Précise que l'augmentation de l'effectif moyen doit être comparée aux 12 mois précédents et se maintenir pendant les 24 mois suivant le début de l'exploitation.

  2. V0624-22

    Établit que pour les contrats de travaux, l'entité doit être une petite entreprise lors de la signature du contrat, avec une livraison des travaux dans les 12 mois suivant la clôture de la période.

Analyse fondée sur 23 des 29 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0624-22 23 mars 2022

Application de la liberté d'amortissement dès la mise en service de l'immobilisation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióncontrato de ejecución de obrainmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0623-22 23 mars 2022

Application de la liberté d'amortissement lors de la mise en service de l'immobilisation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióncontrato de ejecución de obrainmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2188-15 15 juil. 2015

Incompatibilité entre la déduction pour réinvestissement de bénéfices et la liberté d'amortissement sur le même investissement

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por inversión de beneficioslibertad de amortizaciónincompatibilidadinmovilizado materialinversiones inmobiliarias LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 37.7LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 109.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1104-15 10 avr. 2015

La requalification comptable d'une immobilisation corporelle en immatérielle n'empêche pas l'application de la liberté d'amortissement

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizacióninmovilizado materialactivo intangiblerecalificación contablemantenimiento de empleo TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. Disposición adicional undécimaTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. Disposición transitoria trigésimo séptima
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2072-14 30 juil. 2014

Impossibilité d'appliquer la déduction pour investissement de bénéfices ou la liberté d'amortissement pour l'achat d'un bien immobilier non neuf

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por inversión de beneficioslibertad de amortizacióninversiones inmobiliariasinmovilizado materialelementos nuevos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 37TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 108
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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