Doctrine par thème · Observatoire DGT

Imputation : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 30 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les revenus du travail sont imputés selon leur exigibilité par le bénéficiaire. Pour appliquer la réduction de 30 % pour revenus notoirement irréguliers, il est indispensable que ces montants soient imputés en une seule période fiscale. Dans les cas de rupture du contrat de travail par accord mutuel avec paiements échelonnés, cette condition d'imputation unique n'est pas remplie.

La DGT maintient une position constante sur l'imputation des revenus basée sur l'exigibilité. Il a été précisé que la réduction pour irrégularité exige une imputation en un seul exercice, excluant ce bénéfice dans les accords de rupture prévoyant des paiements mensuels jusqu'à la retraite.

Points de bascule

6 mai 2026 V1003-26

Précise que l'accord de rupture par mutuo acuerdo avec des paiements mensuels jusqu'à la retraite empêche l'imputation unique nécessaire à la réduction de 30 %.

Analyse fondée sur 29 des 30 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V0887-25 23 mai 2025

Les plus-values sur transactions de devises non professionnelles sont déclarées comme gains ou pertes en capital

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias o pérdidas patrimonialesactividad económicadiferencias de cambiotransmisiónimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.c

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V1139-24 23 mai 2024

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % si l'indemnité de rupture conventionnelle est perçue sur plusieurs exercices

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoforma notoriamente irregularreducción del 30%mutuo acuerdoperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2118-23 19 juil. 2023

Le remboursement de pensions perçues indûment n'affecte pas la déclaration de l'IRPF de l'année au cours de laquelle le remboursement est effectué

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V1809-22 29 juil. 2022

Déductibilité des charges de services sous réserve des conditions d'imputation, de comptabilisation et de justification

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

base imponibledevengogasto deduciblejustificación documentalresultado contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V0356-22 24 févr. 2022

Application de la réduction de 30 % à l'indemnité de retraite anticipée sous deux conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajojubilación anticipadaperíodo de generaciónreducción del 30%indemnización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2426-20 15 juil. 2020

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % pour revenus irréguliers sans imputation sur une période unique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos netosperiodo de generaciónimputaciónreducción por irregularidadactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.2

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V2125-20 25 juin 2020

Déduction des retenues à la source en IRPF malgré l'émission de factures rectificatives

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónfactura rectificativarendimientosimputaciónipc negativo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.5RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 79

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V1254-20 5 mai 2020

Application de la réduction de 30 % pour revenus irréguliers lors d'un versement unique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1158-20 29 avr. 2020

Application de la réduction de 30 % pour revenus irréguliers en cas de versement unique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1131-20 29 avr. 2020

Application de la réduction de 30 % à l'indemnité pour suppression d'un complément de pension versée en un seul exercice

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V0902-20 16 avr. 2020

Imputation des revenus immobiliers : distinction entre le défunt et les héritiers selon l'exigibilité

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioperíodo impositivoherencia yacenteatribución de rentascausante LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1

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V0634-20 31 mars 2020

Exclusion des revenus du travail indûment perçus et remboursés de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadcobros indebidosreintegro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1843-19 16 juil. 2019

Refus de l'application de la réduction de 30 % aux primes de performance ou de bénéfices sans période de génération supérieure à deux ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperiodo de generaciónnotoriamente irregularreducción del 30%bonificación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0845-19 23 avr. 2019

Le remboursement de pensions perçues indûment n'affecte pas la déclaration de l'exercice au cours duquel il est effectué

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0733-19 2 avr. 2019

Application de la réduction de 30 % pour les revenus dont la période de génération excède deux ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperíodo de generaciónreducción del 30%incentivo económicoimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1887-18 27 juin 2018

L'indemnité de départ à la retraite est soumise à une retenue de 15 % en raison de son caractère rétroactif

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretenciónpremio de jubilaciónatrasosimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 80.1.5º

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V1367-18 24 mai 2018

Le remboursement d'un trop-perçu sur salaire n'affecte pas la déclaration d'IRPF de l'année du remboursement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadreintegroborrador de la declaración LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 64.2

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V1217-18 10 mai 2018

Application de la réduction de 30 % sur la prime de départ à la retraite sous deux conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción por irregularidadperíodo de generaciónrendimientos del trabajopremio de jubilaciónretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V0672-18 14 mars 2018

Le remboursement de rémunérations indues n'affecte pas la déclaration d'IRPF de l'exercice au cours duquel le remboursement est effectué

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreintegromodelo 190ejercicio de devengoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V2651-17 18 oct. 2017

Le remboursement de salaires n'est pas une perte patrimoniale, contrairement aux intérêts versés

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopérdida patrimonialreintegrointereseslaudo arbitral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1743-17 6 juil. 2017

Application d'un taux de retenue de 15 % sur les rappels de revenus du travail des exercices antérieurs

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atrasosrendimientos del trabajoretenciónimputaciónejercicio anterior LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.1

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V1156-17 16 mai 2017

Les frais de livraison doivent être soumis au même taux d'imposition que le bien principal vendu

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestacióntipo reducidoprestaciones accesoriasimputación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V4276-16 4 oct. 2016

Les frais de logistique doivent appliquer le même taux d'imposition que les produits livrés s'ils sont accessoires

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación accesoriaprestación principalbase imponibletipo impositivogastos accesorios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V2695-16 15 juin 2016

Les indemnités de rupture d'un commun accord sont imposées comme revenus du travail sans exonération

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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