Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre imputación

29 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «imputación», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 30 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

Los rendimientos del trabajo se imputan según su exigibilidad por el perceptor. Para aplicar la reducción del 30% por rendimientos notoriamente irregulares, es requisito indispensable que dichos importes se imputen en un único periodo impositivo. En supuestos de extinción laboral por mutuo acuerdo con pagos fraccionados, no se cumple este requisito de imputación única.

La DGT mantiene una postura constante sobre la imputación de rendimientos basada en la exigibilidad. Se ha precisado que la reducción por irregularidad exige la imputación en un solo ejercicio, descartando este beneficio en pactos de extinción que contemplen pagos mensuales hasta la jubilación.

Puntos de inflexión

6 de mayo de 2026 V1003-26

Precisa que el pacto de mutuo acuerdo con pagos mensuales hasta la jubilación impide la imputación única necesaria para la reducción del 30%.

Análisis basado en 29 de 30 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

29 consultas

V0887-25 23 may 2025

Las ganancias por compraventa de divisas no profesionales se declaran como ganancias o pérdidas patrimoniales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias o pérdidas patrimonialesactividad económicadiferencias de cambiotransmisiónimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.c

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V1139-24 23 may 2024

No se puede aplicar la reducción del 30% si la compensación por mutuo acuerdo se percibe en varios ejercicios

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoforma notoriamente irregularreducción del 30%mutuo acuerdoperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2118-23 19 jul 2023

La devolución de pensiones percibidas indebidamente no afecta a la declaración del IRPF del año en que se realiza la devolución

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V1809-22 29 jul 2022

Los gastos por servicios son deducibles si se cumplen los requisitos de devengo, contabilidad y justificación

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

base imponibledevengogasto deduciblejustificación documentalresultado contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V0356-22 24 feb 2022

Se puede aplicar la reducción del 30% a la indemnización por jubilación anticipada si se cumplen dos condiciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajojubilación anticipadaperíodo de generaciónreducción del 30%indemnización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2426-20 15 jul 2020

No se puede aplicar la reducción del 30% por rendimientos irregulares si no se imputan en un único periodo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos netosperiodo de generaciónimputaciónreducción por irregularidadactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.2

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V2125-20 25 jun 2020

Se pueden deducir las retenciones practicadas en la declaración de IRPF aunque existan facturas rectificativas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónfactura rectificativarendimientosimputaciónipc negativo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.5RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 79

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V1254-20 5 may 2020

Se puede aplicar la reducción del 30% por rendimientos irregulares si la compensación se imputa en un único periodo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1158-20 29 abr 2020

Se puede aplicar la reducción del 30% por rendimientos irregulares si la compensación se imputa en un único periodo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1131-20 29 abr 2020

Se puede aplicar la reducción del 30% a la compensación por supresión de un complemento de pensión si se imputa en un único periodo impositivo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V0902-20 16 abr 2020

Los rendimientos inmobiliarios se imputan al fallecido si son exigibles antes de su muerte y a los herederos si lo son después

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioperíodo impositivoherencia yacenteatribución de rentascausante LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1

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V0634-20 31 mar 2020

No se deben incluir en el IRPF los rendimientos del trabajo percibidos indebidamente y devueltos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadcobros indebidosreintegro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1843-19 16 jul 2019

No procede la reducción del 30% a bonificaciones por desempeño o beneficios si no tienen un periodo de generación superior a dos años ni son notoriamente irregulares

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperiodo de generaciónnotoriamente irregularreducción del 30%bonificación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0845-19 23 abr 2019

La devolución de pensiones percibidas indebidamente no afecta a la declaración del ejercicio en que se reintegran

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0733-19 2 abr 2019

Se puede aplicar la reducción del 30% por rendimientos con período de generación superior a dos años

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperíodo de generaciónreducción del 30%incentivo económicoimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1887-18 27 jun 2018

El premio por jubilación debe someterse a retención del 15% por tratarse de un atraso

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretenciónpremio de jubilaciónatrasosimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 80.1.5º

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V1367-18 24 may 2018

La devolución de un importe indebido percibido en nómina no afecta a la declaración de IRPF del año de la devolución

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadreintegroborrador de la declaración LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 64.2

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V1217-18 10 may 2018

Se puede aplicar la reducción del 30% al premio de jubilación si se cumplen dos condiciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción por irregularidadperíodo de generaciónrendimientos del trabajopremio de jubilaciónretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V0672-18 14 mar 2018

El reintegro de retribuciones indebidas no afecta a la declaración de IRPF del ejercicio en que se devuelve el dinero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreintegromodelo 190ejercicio de devengoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V2651-17 18 oct 2017

El reintegro de salarios no es pérdida patrimonial, pero los intereses pagados sí lo son

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopérdida patrimonialreintegrointereseslaudo arbitral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1743-17 6 jul 2017

Se aplica un 15% de retención sobre los atrasos de rendimientos del trabajo de ejercicios anteriores

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atrasosrendimientos del trabajoretenciónimputaciónejercicio anterior LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.1

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V1156-17 16 may 2017

Los gastos de envío deben aplicar el mismo tipo impositivo que el bien principal vendido

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestacióntipo reducidoprestaciones accesoriasimputación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V4276-16 4 oct 2016

Los gastos de logística deben aplicar el mismo tipo impositivo que los productos entregados si son accesorios

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación accesoriaprestación principalbase imponibletipo impositivogastos accesorios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V2695-16 15 jun 2016

Las indemnizaciones por mutuo acuerdo tributan como rendimientos del trabajo sin exención

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V2624-16 13 jun 2016

Las indemnizaciones por mutuo acuerdo tributan como rendimientos del trabajo sin reducción del 30%

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7 e)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1140-16 21 mar 2016

Las indemnizaciones por mutuo acuerdo tributan como rendimientos del trabajo sin exención ni reducción por irregularidad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoexenciónreducción por irregularidadmutuo acuerdoperiodo de generación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V2574-15 4 sept 2015

Los ingresos por quitas en un concurso de acreedores se imputan según se registren los gastos financieros de la deuda

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

quitaconcurso de acreedoresgastos financierosbase imponibleimputación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.13Ley Concursal — Ley 22/2003

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V0414-15 2 feb 2015

No se puede aplicar el 100% del mínimo por ascendientes si hay dos descendientes con derecho a él

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por ascendientesprorrateodescendientesrentasimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 61

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V2424-14 15 sept 2014

Para el IVA de agencias de viajes, la parte del transporte en la Comunidad se determina por la distancia recorrida

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen especial de agencias de viajesmargen brutoexenciónlugar de prestacióntransporte de pasajeros LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 70.Uno.2ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 141

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