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Imputation: evolution of DGT doctrine

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 30 rulings · 2014–2026

Current position

Employment income is imputed according to its enforceability for the recipient. To apply the 30% reduction for notoriously irregular income, it is an indispensable requirement that such amounts are imputed in a single tax period. In cases of employment termination by mutual agreement with installment payments, this requirement of single imputation is not met.

The DGT maintains a consistent stance on the imputation of income based on enforceability. It has been specified that the reduction for irregularity requires imputation in a single fiscal year, ruling out this benefit in termination agreements that provide for monthly payments until retirement.

Turning points

6 May 2026 V1003-26

Specifies that a mutual agreement pact with monthly payments until retirement prevents the single imputation necessary for the 30% reduction.

Analysis based on 29 of 30 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0887-25 23 May 2025

Non-professional foreign exchange trading profits classified as capital gains or losses

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias o pérdidas patrimonialesactividad económicadiferencias de cambiotransmisiónimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.c

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V1139-24 23 May 2024

30% tax reduction inapplicable if mutual agreement severance is paid across multiple tax years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoforma notoriamente irregularreducción del 30%mutuo acuerdoperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2118-23 19 Jul 2023

The refund of unduly received pensions does not affect the Personal Income Tax (IRPF) return for the year in which the refund is made

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V1809-22 29 Jul 2022

Service expenses are deductible if accrual, accounting, and documentation requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

base imponibledevengogasto deduciblejustificación documentalresultado contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V0356-22 24 Feb 2022

30% reduction applicable to early retirement compensation if two conditions are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajojubilación anticipadaperíodo de generaciónreducción del 30%indemnización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2426-20 15 Jul 2020

30% reduction for irregular income cannot be applied if not imputed in a single period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos netosperiodo de generaciónimputaciónreducción por irregularidadactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.2

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V2125-20 25 Jun 2020

Withholding tax can be deducted in IRPF returns even when using credit notes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónfactura rectificativarendimientosimputaciónipc negativo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.5RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 79

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V1254-20 5 May 2020

30% reduction for irregular income may apply if compensation is attributed to a single period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1158-20 29 Apr 2020

30% reduction for irregular income may apply if compensation is attributed to a single tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1131-20 29 Apr 2020

30% reduction applicable to pension supplement suppression compensation if imputed in a single tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónperiodo impositivocomplementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V0902-20 16 Apr 2020

Rental income attributed to deceased or heirs depending on timing

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioperíodo impositivoherencia yacenteatribución de rentascausante LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1

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V0634-20 31 Mar 2020

Undue employment income that has been repaid should not be included in Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadcobros indebidosreintegro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1843-19 16 Jul 2019

30% reduction not applicable to performance or profit-sharing bonuses lacking a generation period exceeding two years or irregular nature

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperiodo de generaciónnotoriamente irregularreducción del 30%bonificación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0845-19 23 Apr 2019

Repayment of unduly received pensions does not affect the tax return of the year in which they are reimbursed

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónrectificación de autoliquidacionesimportes indebidamente percibidosexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0733-19 2 Apr 2019

30% reduction applicable to income with a generation period exceeding two years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperíodo de generaciónreducción del 30%incentivo económicoimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1887-18 27 Jun 2018

Retirement bonus subject to 15% withholding tax as back pay

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretenciónpremio de jubilaciónatrasosimputación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 80.1.5º

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V1367-18 24 May 2018

Repayment of an undue amount received via payroll does not affect the Income Tax return of the year in which the repayment occurs

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputaciónexigibilidadreintegroborrador de la declaración LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 64.2

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V1217-18 10 May 2018

30% tax reduction applicable to retirement bonuses subject to two conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción por irregularidadperíodo de generaciónrendimientos del trabajopremio de jubilaciónretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V0672-18 14 Mar 2018

Repayment of undue remuneration does not affect IRPF tax returns for the year in which the money is returned

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreintegromodelo 190ejercicio de devengoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V2651-17 18 Oct 2017

Repayment of wages is not a capital loss, but paid interest is

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopérdida patrimonialreintegrointereseslaudo arbitral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1743-17 6 Jul 2017

A 15% withholding tax rate applies to backdated employment income from previous financial years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atrasosrendimientos del trabajoretenciónimputaciónejercicio anterior LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.1

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V1156-17 16 May 2017

Shipping costs must be taxed at the same rate as the main goods sold

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestacióntipo reducidoprestaciones accesoriasimputación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V4276-16 4 Oct 2016

Logistics costs must carry the same tax rate as the delivered products if they are ancillary

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación accesoriaprestación principalbase imponibletipo impositivogastos accesorios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V2695-16 15 Jun 2016

Severance payments by mutual agreement are taxed as employment income without exemption

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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