Doctrine par thème · Observatoire DGT

Imputation en un seul exercice — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 35 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour appliquer la réduction de 30 % sur les revenus du travail dont la période de génération est supérieure à deux ans, le revenu doit être imputé en un seul exercice fiscal. Il est requis que le revenu soit lié à une ancienneté dans l'entreprise d'au moins cette période et que le contrat ou la convention dépasse les deux ans. Le montant sur lequel s'applique la réduction ne peut excéder 300 000 euros par an.

La position de la DGT reste stable quant à la nécessité d'imputer le revenu en un seul exercice pour accéder à la réduction. On observe une évolution vers la précision des exigences techniques, intégrant des conditions d'ancienneté, de durée du contrat et des limites quantitatives. La doctrine a clarifié la distinction entre les revenus notoirement irréguliers et ceux ayant une période de génération supérieure à deux ans afin d'éviter des erreurs dans l'application de la limitation des cinq ans.

Points de bascule

  1. V3669-15

    Établit la double condition d'ancienneté dans l'entreprise et de durée du contrat ou de la convention supérieure à deux ans pour la réduction.

  2. V3360-20

    Introduit la limite du montant de 300 000 euros par an sur lequel la réduction peut être appliquée.

Analyse fondée sur 35 des 35 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0587-25 1 avr. 2025

L'indemnité pour rupture d'un commun accord n'est pas exonérée et nécessite une imputation sur une seule période pour bénéficier de la réduction

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoresolución de mutuo acuerdoreducción por irregularidadexención por despidoimputación en un único periodo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.e)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1414-24 13 juin 2024

Application de la réduction de 30 % aux indemnités pour rupture conventionnelle

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoreducción del 30%resolución de mutuo acuerdoperíodo de generaciónnotoriamente irregular en el tiempo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1756-20 3 juin 2020

Application de la réduction de 30 % pour revenus irréguliers en cas de versement unique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generaciónimputación en un único periodocompensación salarial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1161-20 29 avr. 2020

Application de la réduction de 30 % pour revenus irréguliers lors d'un versement unique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoreducción del 30%período de generaciónforma notoriamente irregularimputación en un único período LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3144-18 11 déc. 2018

La réduction de 30 % pour revenus notoirement irréguliers n'est pas limitée par l'usage antérieur au cours des cinq dernières années

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajorendimientos notoriamente irregularesperíodo de generaciónreducción del 30 por 100compensación de complementos salariales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0937-17 12 avr. 2017

Les indemnités pour rupture d'un commun accord sont imposées comme revenus du travail

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoresolución de mutuo acuerdoreducción por irregularidadexención de indemnizacionesperíodo de generación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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