Doctrine par thème · Observatoire DGT

Exonération pour cession de participations : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération prévue à l'article 21 de la LIS pour la cession de participations nécessite le respect des conditions de participation, de résidence et de durée de détention. Si l'entité détenue est une société patrimoniale, l'exonération ne s'applique qu'à la part du revenu correspondant à une augmentation de bénéfices non distribués générés pendant la période de détention. Dans le cas de composantes variables du prix, le revenu positif pourrait bénéficier de l'exonération si les conditions légales sont remplies.

La position de la DGT reste constante dans l'application de l'exonération, centrant son analyse sur la nature de l'entité détenue. Depuis 2016, l'administration applique de manière répétée la limitation de l'exonération lorsque l'entité est patrimoniale, exigeant que le revenu provienne de bénéfices non distribués. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une application uniforme de la norme sur les entités patrimoniales et les conditions d'activité économique.

Points de bascule

  1. V1037-16

    Établit que si l'entité détenue est patrimoniale, l'exonération ne s'appliquera pas à la part du revenu qui ne correspond pas à une augmentation de bénéfices non distribués.

  2. V2114-19

    Précise que pour qu'il existe une activité économique dans la location d'immeubles, il doit être employé au moins une personne avec un contrat de travail à temps plein.

Analyse fondée sur 16 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18
V1903-24 21 août 2024

IS : la cession de participations dans une holding dont les filiales ne respectent que partiellement l'art. 21 LIS ouvre droit à une exonération proportionnelle

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesentidad holdingparticipación indirectarenta positivagastos de gestión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2114-19 12 août 2019

L'exonération pour cession de participations ne s'applique pas à la part du revenu générée lorsque l'entité est considérée comme patrimoniale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
actividad económicaentidad patrimonialexención por transmisión de participacionesarrendamiento de inmueblesmedios de producción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1830-17 11 juil. 2017

Possibilité d'assujettissement au régime spécial des fusions sous réserve du respect des conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosexención por transmisión de participacionesneutralidad fiscalreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0063-17 17 janv. 2017

Limitation de l'exonération pour cession de participations aux bénéfices non distribués si la société est patrimoniale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialactividad económicaexención por transmisión de participacionesbeneficios no distribuidosarrendamiento de inmuebles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V5221-16 9 déc. 2016

Exonération des revenus de cession de valeurs sous réserve du respect de l'art. 21.4.a) LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesrentas diferidasrégimen especial de neutralidad fiscalbase imponibleaportación no dineraria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.4.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V5041-16 21 nov. 2016

L'exonération pour cession de participations ne s'applique qu'aux bénéfices non distribués si la société est une entité patrimoniale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialexención por transmisión de participacionesactividad económicabeneficios no distribuidosafectación de activos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4230-16 3 oct. 2016

La société A exerce une activité économique et peut bénéficier de l'exonération de l'art. 21 LIS lors de la cession de ses actions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
actividad económicaentidad patrimonialconsolidación fiscalexención por transmisión de participacionesarrendamiento de inmuebles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4145-16 27 sept. 2016

L'exonération pour cession de participations ne s'applique qu'aux bénéfices non distribués si la société est une entité patrimoniale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialexención por transmisión de participacionesactividad económicaarrendamiento de inmueblesbeneficios no distribuidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3400-16 18 juil. 2016

Exonération d'IRPF sur la donation de participations : conditions liées aux fonctions de direction et à la rémunération

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por transmisión de participacionesfunciones de direcciónrendimientos del trabajoactividad económicadonación de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0610-16 15 févr. 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la loi sur les modifications structurelles avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidoseliminaciones en grupo fiscaltransmisión de participacionesuniones temporales de empresas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.5.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1866-15 15 juin 2015

Les restructurations sociétales peuvent bénéficier du régime spécial sous réserve de motifs économiques valables et du respect des critères de branche d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialcanje de valoresrama de actividadmotivos económicos válidosentidades de tenencia de valores extranjeros LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Impôt sur les sociétésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact