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Consultas sobre exención por transmisión de participaciones

25 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «exención por transmisión de participaciones», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 18 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

La exención del artículo 21 de la LIS por transmisión de participaciones requiere cumplir los requisitos de participación, residencia y permanencia. Si la entidad participada es patrimonial, la exención solo se aplica a la parte de la renta que corresponda a un incremento de beneficios no distribuidos generados durante el tiempo de tenencia. En el caso de componentes variables del precio, la renta positiva podría beneficiarse de la exención si se cumplen los requisitos legales.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de la exención, centrando su análisis en la naturaleza de la entidad participada. Desde 2016, la administración aplica de forma reiterada la limitación de la exención cuando la entidad es patrimonial, exigiendo que la renta provenga de beneficios no distribuidos. No se observan cambios de criterio, sino una aplicación uniforme de la norma sobre entidades patrimoniales y requisitos de actividad económica.

Puntos de inflexión

  1. V1037-16

    Establece que si la entidad participada es patrimonial, la exención no se aplicará a la parte de la renta que no corresponda a un incremento de beneficios no distribuidos.

  2. V2114-19

    Precisa que para que exista actividad económica en el arrendamiento de inmuebles debe emplearse al menos una persona con contrato laboral y jornada completa.

Análisis basado en 16 de 18 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

25 consultas

V1903-24 21 ago 2024

La exención por transmisión de participaciones en una entidad holding se aplicará solo a la parte de la plusvalía atribuible a las entidades indirectas que cumplan los requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesentidad holdingparticipación indirectarenta positivagastos de gestión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V2114-19 12 ago 2019

La exención por transmisión de participaciones no se aplica a la parte de la renta generada cuando la entidad tiene la condición de patrimonial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
actividad económicaentidad patrimonialexención por transmisión de participacionesarrendamiento de inmueblesmedios de producción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
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V2508-18 18 sept 2018

Posibilidad de aplicar la exención por transmisión de participaciones (art. 21 LIS) y sus límites ante entidades patrimoniales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesentidad patrimonialactividad económicaconsolidación fiscalrentas derivadas de la transmisión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
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V1830-17 11 jul 2017

Posibilidad de aplicar el régimen especial de fusiones y la exención por transmisión de participaciones bajo condiciones específicas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosexención por transmisión de participacionesneutralidad fiscalreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
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V0063-17 17 ene 2017

La exención por transmisión de participaciones se limita a los beneficios no distribuidos si la entidad participada es patrimonial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialactividad económicaexención por transmisión de participacionesbeneficios no distribuidosarrendamiento de inmuebles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
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V5221-16 9 dic 2016

Las rentas por transmisión de participaciones estarán exentas si no se cumplen los supuestos del art. 21.4.a) LIS, sujeto al cumplimiento del art. 21

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesrentas diferidasrégimen especial de neutralidad fiscalbase imponibleaportación no dineraria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.4.a)
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V5189-16 30 nov 2016

No se puede aplicar el régimen especial de fusiones y escisiones a una operación de aportación y escisión financiera si el inmueble no es una rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión financieraaportación no dinerariarama de actividadrégimen especialexención por transmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºc
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V5041-16 21 nov 2016

La exención por transmisión de participaciones no se aplica a la parte de la renta que no sea beneficio no distribuido si la entidad es patrimonial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialexención por transmisión de participacionesactividad económicabeneficios no distribuidosafectación de activos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
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V4145-16 27 sept 2016

La exención por transmisión de participaciones no se aplica a la parte de la renta que no sea incremento de beneficios no distribuidos si la entidad es patrimonial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad patrimonialexención por transmisión de participacionesactividad económicaarrendamiento de inmueblesbeneficios no distribuidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
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V3400-16 18 jul 2016

Se puede aplicar la exención en IRPF por donación de participaciones si se cumplen los requisitos de funciones de dirección y remuneración

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por transmisión de participacionesfunciones de direcciónrendimientos del trabajoactividad económicadonación de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V0610-16 15 feb 2016

Una fusión puede acogerse al régimen especial si se realiza bajo la Ley de modificaciones estructurales y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidoseliminaciones en grupo fiscaltransmisión de participacionesuniones temporales de empresas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.5.b
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V2041-15 1 jul 2015

La operación de canje de valores puede acogerse al régimen especial si se cumplen los requisitos de residencia, contraprestación y motivos económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosexención por transmisión de participacionesrenta diferida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.b
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1866-15 15 jun 2015

Las reestructuraciones societarias pueden acogerse al régimen especial si existen motivos económicos válidos y se cumplen los requisitos de rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialcanje de valoresrama de actividadmotivos económicos válidosentidades de tenencia de valores extranjeros LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2
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