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V1895-21 17 juin 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión parcial

La scission partielle hors régime spécial impose l'intégration des revenus à la valeur de marché et permet l'exonération selon l'art. 21 LIS

La consultante s'interroge sur les effets fiscaux d'une scission partielle sans application du régime spécial et sur l'éventuelle exonération du revenu résultant. La DGT précise que les revenus doivent être intégrés sur la base de la différence entre la valeur de marché et la valeur fiscale, tout en confirmant que l'exonération prévue à l'article 21 de la LIS est applicable sous réserve du respect de ses conditions.

La question posée

Cuestión planteada - Si a la operación de escisión parcial descrita no le fuese aplicable el régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué efectos fiscales tendría dicha operación para la entidad consultante, A? Si la operación de escisión parcial descrita supone la integración de rentas en la base imponible de la entidad consultante A, ¿sería de aplicación la exención por transmisión de participaciones prevista en el artículo 21.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades?

La position de la DGT

Si no aplica el régimen especial, la entidad socia debe integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida y el valor fiscal de la participación anulada. La exención por transmisión de participaciones del artículo 21.3 de la LIS es aplicable a la renta obtenida en una escisión parcial, siempre que se cumplan los requisitos de participación significativa y permanencia. Asimismo, la renta derivada de una posterior transmisión de dichas participaciones también podría beneficiarse de la exención si se cumplen los requisitos legales.

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