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V0062-26 15 janvier 2026 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · precio contingente

Possibilité d'appliquer l'exonération pour cession de participations à la part du prix contingent

La consultante demande si l'exonération prévue à l'article 21.3 de la LIS s'applique à un prix contingent dont l'exigibilité intervient lors d'un exercice postérieur à la cession. La DGT répond que, si le montant ne pouvait être estimé au moment de la vente, le revenu est imputé lors de la réalisation des événements futurs, mais qu'il pourra bénéficier de l'exonération si les conditions légales sont remplies.

La question posée

Question posée : S'il est applicable l'exonération de l'article 21.3 de la LIS relative aux revenus positifs obtenus lors de la cession de participations dans une entité, à la partie du prix contingent même si plus d'un an s'est écoulé entre la date de la transaction et celle de l'encaissement du prix contingent et, par conséquent, le prix contingent est comptabilisé et intégré dans la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés de la période suivante ; alors que dans la période où a lieu la cession des participations, toutes les conditions exigées par l'article 21 de la LIS pour pouvoir appliquer l'exonération étaient remplies.

La position de la DGT

Le revenu de la composante variable du prix est imputé à la période au cours de laquelle se produisent les événements futurs incertains s'il n'a pas été possible de l'estimer lors de la cession. Si les conditions de participation et de résidence sont remplies, le revenu positif obtenu par ce paiement contingent pourrait bénéficier de l'exonération de l'article 21 de la LIS. Toutefois, si l'entité détenue était une société patrimoniale, l'exonération ne s'appliquerait qu'à la partie du revenu correspondant à une augmentation des bénéfices non distribués.

L’appliquer à un cas réel

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