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V1830-17 11 juillet 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Possibilité d'assujettissement au régime spécial des fusions sous réserve du respect des conditions commerciales et de motifs économiques valables

Une entreprise a sollicité l'avis de la DGT pour savoir si une fusion entre deux de ses filiales pouvait bénéficier du régime spécial de restructuration et si la transmission d'actions qui en résulterait serait exonérée. La DGT indique que cela est possible si l'opération respecte le droit commercial et repose sur des motifs économiques valables, et que l'exonération de la transmission s'appliquera si les conditions de participation et d'ancienneté sont remplies.

La question posée

Cuestión planteada 1º) Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de Noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en el supuesto de que la entidad consultante no renuncie a la aplicación del régimen de neutralidad fiscal.

La position de la DGT

Para acogerse al régimen especial de fusiones, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil según la Ley 3/2009 y cumplir el artículo 76.1.a) de la LIS. Es imprescindible que la operación tenga motivos económicos válidos, como la reestructuración o racionalización de actividades, y no tenga como principal objetivo la ventaja fiscal. Respecto a la exención de la transmisión de participaciones, esta será aplicable si se cumplen los requisitos de antigüedad y porcentaje de participación previstos en el artículo 21 de la LIS.

L’appliquer à un cas réel

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