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Exonération de revenus : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance faible 39 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération de revenus dépend de la nature spécifique de la prestation ou de l'opération. Dans le domaine des sociétés, les revenus provenant de la transmission de participations ou d'expropriations peuvent être exonérés en vertu de l'article 21 de la LIS (Impôt sur les sociétés) si les conditions de participation et d'imposition analogue sont remplies. Dans le domaine des personnes physiques, les bourses de recherche postdoctorale ou les paiements pour les études des enfants d'employés ne bénéficient pas d'exonération, étant considérés comme des revenus du travail en nature.

Il n'existe pas d'évolution doctrinale unique, car les consultations portent sur des cas d'exonération totalement différents (établissements permanents, incapacité, apports en nature, bourses, plans de retraite et transmissions de participations). La position de la DGT reste fragmentée et spécifique à chaque type de revenu analysé.

Analyse fondée sur 34 des 39 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1907-24 22 août 2024

IS : la cession de 6 % de parts d'une société holding peut bénéficier de l'exonération de l'art. 21 LIS sous réserve des conditions indirectes sur les filiales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentasentidad patrimonialparticipación significativasociedad holdingplusvalía LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1242-24 30 mai 2024

Le revenu issu d'une sentence arbitrale suite à une expropriation peut être considéré comme un revenu provenant de la cession de participations

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentastransmisión de participacionesexpropiación forzosalaudo arbitralentidades de tenencia de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1504-23 2 juin 2023

L'indemnité de fin de contrat de chantier n'est pas exonérée d'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
indemnización por despidoexención de rentascontrato de duración determinadafinalización de obradesvinculación efectiva LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2252-21 11 août 2021

La bourse de recherche postdoctorale est soumise à l'impôt sur le revenu

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
becas de investigaciónexención de rentasrendimientos del trabajoobligación de declararresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.jLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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