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Un groupe touristique cède 100 % d'une filiale tchèque détenant un hôtel loué à une autre société du groupe qui l'exploite. La DGT confirme que la plus-value peut bénéficier de l'exonération prévue à l'article 21 LIS, sous réserve du respect des conditions de participation et de taxation minimale. Pour déterminer si la filiale est une entité patrimoniale, l'évaluation doit être effectuée sur la base des bilans trimestriels consolidés du sous-groupe et non de l'entité isolée, conformément au critère de la consultation V1654-16.
Question posée
L'exonération pour la cession de participations prévue à l'article 21.3 LIS exige une participation d'au moins 5 % pendant plus d'un an et que la filiale soit soumise à une imposition minimale de 10 % ; en l'espèce, la filiale résidente en République tchèque est couverte par la convention fiscale hispano-tchèque avec clause d'échange d'informations. La condition d'entité patrimoniale de l'article 5.2 LIS doit être appréciée sur la base des bilans trimestriels consolidés de l'ensemble des sociétés du sous-groupe agissant de manière coordonnée, de sorte qu'une société détenant un immeuble loué à une autre société exploitante du même groupe n'est pas considérée comme patrimoniale si le consolidé reflète une activité économique. L'exonération s'applique nette de 5 % au titre des frais de gestion conformément à l'article 21.10 LIS.
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