Doctrine par thème · Observatoire DGT

Exonération des baux : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 13 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

La location de terrains ruraux pour l'exploitation agricole est assujettie mais exonérée de la TVA. Toutefois, l'exonération est perdue si la destination du terrain implique l'installation d'éléments d'une activité commerciale, tels que des antennes, des carrières, des installations photovoltaïques ou des parkings. Dans ces cas, l'opération est assujettie au taux général de 21 %.

La position de la DGT reste constante quant à l'exclusion de l'exonération lorsque l'usage du terrain n'est pas strictement agricole. À travers les consultations, il est confirmé que l'installation d'éléments d'activité commerciale (carrières, antennes, photovoltaïque) prive la location de son caractère exonéré. Il n'y a pas de changement de critère, mais une application répétée de l'exclusion en raison de la destination de l'immeuble.

Points de bascule

  1. V0665-20

    Il est établi que la location pour l'exploitation de carrières ou l'installation d'éléments d'activité commerciale est exclue de l'exonération des terrains.

  2. V2405-22

    Il est confirmé que la location pour des installations photovoltaïques ne bénéficie pas de l'exonération des terrains ruraux car elle est destinée à une activité commerciale.

Analyse fondée sur 13 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13
V1360-26 3 juin 2026

La location de terrains pour parking public est assujettie à la TVA et non exonérée

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
arrendamiento de terrenoscesión de usoexención de arrendamientosrendimientos de actividades económicasrendimientos de capital inmobiliario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1352-16 31 mars 2016

La location de terrains pour l'exploitation de carrières est soumise à la TVA à 21 % et ne nécessite pas de retenue à l'IS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
arrendamiento de fincas rústicasexplotación de canteraretención de impuesto sobre sociedadesexención de arrendamientosbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 4.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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