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Droit de rachat : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 19 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La mobilisation des droits d'une assurance collective de retraite n'est pas soumise à l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques) si le montant est affecté à une autre assurance collective qui instrumente des engagements de retraite conformément à la disposition additionnelle première de la Loi 35/2006. Cette non-assujettissement n'est pas applicable si la destination est un plan de pension ou un autre instrument bénéficiant d'un régime fiscal différent. La mobilisation ne modifie pas l'ancienneté des primes du contrat original.

La position de la DGT s'est concentrée sur la délimitation des conditions de non-assujettissement fiscal lors de la mobilisation des assurances collectives. Il a été précisé que la destination doit être strictement une autre assurance vie collective instrumentant des retraites, excluant les plans de pension ou autres instruments. La doctrine maintient une interprétation restrictive de la disposition additionnelle première de la Loi 35/2006.

Points de bascule

8 février 2023 V0200-23

Clarifie que l'exonération ne s'applique pas si la mobilisation a pour destination un plan de pension ou un autre instrument ayant un régime fiscal différent de celui de l'assurance collective.

Analyse fondée sur 17 des 19 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

19

V0728-26 30 mars 2026

La mobilisation des assurances collectives de retraite n'est pas soumise à l'IRPF ni à l'IS sous certaines conditions

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

compromisos por pensionesseguro colectivoderecho de rescatemovilizaciónrégimen transitorio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional primeraLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria undécima

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V0890-24 23 avr. 2024

Les plans de pension situés à l'étranger ne sont pas soumis au modèle 720 s'ils ne correspondent pas aux catégories de biens et de droits exigées

SG de Tributos

modelo 720plan de pensionesderecho de rescatecontingenciasobligación informativa LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. disposición adicional decimoctavaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 29

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V0254-24 29 févr. 2024

Le rachat d'une rente viagère entraîne l'imposition de la plus-value exonérée et d'un revenu de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta vitaliciaganancia patrimonialexención por reinversiónrendimiento del capital mobiliarioderecho de rescate LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.a.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.3

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V0200-23 8 févr. 2023

Absence d'assujettissement à l'IRPF lors du transfert d'un rachat d'assurance retraite vers un plan de retraite

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesderecho de rescateno sujeciónmovilización de derechos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional primeraReal Decreto Legislativo 1/2002

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V2476-22 1 déc. 2022

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % au capital perçu d'une assurance de survie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro de supervivenciareducción del 30%periodo de generaciónderecho de rescate LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V2070-22 27 sept. 2022

Le paiement complémentaire d'une mutuelle de prévoyance sociale est imposable lors de l'exercice où il est exigible

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoimputación temporalmutualidad de previsión socialderecho de rescateexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).4ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.a)

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V0882-22 26 avr. 2022

Pas d'obligation de déclarer les plans de retraite à l'étranger en l'absence de sinistre

SG de Tributos

modelo 720planes de pensionesdeclaración informativacontingenciasderecho de rescate LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 29LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 93

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V0787-21 5 avr. 2021

Les droits d'un plan de retraite étranger doivent être déclarés via le modèle 720 s'ils permettent un rachat similaire à une assurance-vie

SG de Tributos

residencia fiscalmodelo 720plan de pensionesderecho de rescateseguro de vida LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. disposición adicional decimoctavaRGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 bis

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V2503-20 22 juil. 2020

Non-assujettissement à l'IRPF lors du rachat d'une assurance collective de retraite si intégrée à un autre contrat conforme

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesderecho de rescateno sujeciónintegración de compromisos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 1Real Decreto Legislativo 1/2002

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V0394-19 25 févr. 2019

L'exonération d'IRPF ne s'applique pas si l'assurance de destination ne remplit pas les conditions d'assurance collective de retraite

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro colectivocompromisos por pensionesderecho de rescateno sujeciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional primeraLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.5ª

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V2027-18 6 juil. 2018

La rente viagère et le capital décès sont imposés à l'IRPF ou à l'ISD selon la relation entre le souscripteur et le bénéficiaire

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta vitaliciarendimientos del capital mobiliarioseguro de vidaderecho de rescatehecho imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V1098-18 26 avr. 2018

Les revenus issus du rachat d'assurances collectives par les établissements de crédit sont soumis à l'impôt sur les sociétés

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

derecho de rescatecompromisos por pensionesseguro colectivono sujeciónretención LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 19.4Real Decreto Legislativo 1/2002

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V0831-17 4 avr. 2017

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % sur le versement d'une prime de fidélité sous forme de capital

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoreducción del 30 por cientoperiodo de generaciónseguro de fidelizaciónderecho de rescate LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0830-17 4 avr. 2017

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % sur le versement d'une assurance si l'entreprise conserve un droit de rachat

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoreducción del 30%período de generaciónderecho de rescateseguro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0829-17 4 avr. 2017

Refus de l'application de la réduction de 30 % sur l'indemnité d'une assurance de fidélisation considérée comme revenu du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoreducción del 30 por cientoperíodo de generaciónderecho de rescateseguro de fidelización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V4521-16 19 oct. 2016

Le transfert d'engagements de retraite entre entreprises est soumis à l'impôt sur les sociétés

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

compromisos por pensionesderecho de rescateseguro colectivomovilización de compromisosimputación de primas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 19.4.aReal Decreto 1588/1999

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V2344-15 24 juil. 2015

L'acquisition de droits de rachat d'une assurance entre particuliers est soumise à l'ITPAJD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisión patrimonial onerosaderecho de rescatebase imponibletransmisión de derechoscontrato de seguro TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 10.1

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V1821-15 10 juin 2015

L'obligation de déclaration d'un plan de retraite étranger dépend de sa possibilité de rachat comme une assurance vie

SG de Tributos

plan de pensionesobligación de informaciónderecho de rescateseguro de vidavaloración RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 ter.3.a)RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 ter.5

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V0868-14 28 mars 2014

Le rachat d'une assurance-vie mixte est imposé comme revenu de capitaux mobiliers dans l'IRPF

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro de vida mixtorendimientos del capital mobiliarioderecho de rescatebase imponible del ahorronegocio jurídico gratuito LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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