Doctrine par thème · Observatoire DGT

Condition suspensive : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 22 rescrits · 2015–2025

Doctrine en vigueur

L'altération patrimoniale pour l'imputation des gains ou des pertes se produit au moment de la livraison des biens, laquelle intervient lorsque la condition suspensive qui en reporte la livraison est réalisée. En matière de successions, l'impôt est exigible lorsque la condition disparaît, mais le délai de présentation de la déclaration commence à courir à partir du décès. Dans les transmissions soumises à condition, la transmission est réputée réalisée lorsque les conditions convenues sont remplies.

La position de la DGT reste constante quant à la temporalité de l'altération patrimoniale, la liant toujours à la réalisation de la condition ou à la livraison effective. On observe une application cohérente de ce critère tant dans le domaine successoral que dans celui des transmissions de biens et de l'IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas). Aucun changement de doctrine n'a été détecté, mais plutôt une application uniforme du concept de livraison et de réalisation de la condition.

Points de bascule

  1. V1648-24

    Précise que la donation mortis causa soumise à une condition suspensive évite l'existence d'un gain patrimonial selon l'article 33.3.b) de la LIRPF.

Analyse fondée sur 21 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22
V1928-24 6 sept. 2024

Dépôt sur compte séquestre avant l'obtention du certificat de nationalité audiovisuelle : respect des délais de l'art. 39.7 LIS si l'accès aux fonds est une condition suspensive

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
cuenta escrowproducción audiovisualdeducción por inversióncondición suspensivacertificado de nacionalidad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1125-19 22 mai 2019

Imputation de la plus-value lors de la cession de participations sociales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialimputación temporalalteración patrimonialtransmisión de participacionescondición suspensiva LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1Código Civil
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1011-18 19 avr. 2018

Imputation de la plus ou moins-value patrimoniale lors de la livraison des biens

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación temporalcondición suspensivaalteración patrimonialentrega de bienesrendimientos de actividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.c
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1167-17 17 mai 2017

Imputation de la plus-value lors de la cession de titres

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialcondición suspensivaimputación temporaloperación a plazostransmisión de títulos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.d
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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