Doctrine par thème · Observatoire DGT

Caractère indépendant : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 78 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'assujettissement à la TVA des services fournis par un associé dépend de l'existence d'une indépendance ou d'une subordination de travail. Cela est déterminé par l'analyse de l'organisation de moyens propres (humains et matériels), de la prise en charge du risque économique et de la responsabilité envers les tiers. Si l'associé est soumis aux critères organisationnels de la société et ne perçoit pas une rémunération liée aux résultats, l'activité est de nature salariale et n'est pas assujettie à l'impôt.

La position de la DGT reste constante depuis 2015. Le critère repose systématiquement sur l'évaluation de l'organisation des moyens, du risque économique et de la responsabilité envers les tiers pour distinguer l'indépendance de la subordination de travail. Aucun changement n'est observé dans les éléments d'analyse ni dans l'application de l'impôt.

Analyse fondée sur 75 des 78 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V1306-26 27 mai 2026

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé dépend de son indépendance ou de son lien de subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.5LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º-n

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0680-26 26 mars 2026

Les rémunérations des administrateurs ou conseillers ne sont pas, en règle générale, soumises à la TVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

actividad económicacarácter independienteriesgo económicoprestación de serviciosadministrador LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0178-26 30 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services fournis par un associé à sa société dépend de l'indépendance ou de la subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0140-26 27 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé à sa société dépend de son indépendance ou de sa subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0138-26 27 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé à sa société dépend de son indépendance ou de sa subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0117-26 23 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services fournis par des associés à leur société dépend de l'indépendance et des moyens propres

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

carácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producciónsubordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0115-26 23 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services rendus par des associés à leur société dépend de l'indépendance et des moyens propres

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0114-26 23 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services fournis par des associés à leur société dépend de leur indépendance ou de leur lien de subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0112-26 23 janv. 2026

L'assujettissement à la TVA des services fournis par des associés à leur société dépend de l'existence d'une indépendance et de moyens propres

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0782-24 17 avr. 2024

Conditions pour que les services d'un associé à sa société soient imposés comme activité économique au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassocio profesionaladministradorriesgo económicocarácter independiente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2374-23 5 sept. 2023

L'assujettissement à la TVA des services d'avocat dépend de la qualité du client et de l'utilisation effective du service

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónlugar de realizaciónuso y explotación efectivaempresario o profesionalcarácter independiente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1638-23 9 juin 2023

L'assujettissement à la TVA des services fournis par des associés à la société dépend de l'indépendance économique et organisationnelle

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0282-23 15 févr. 2023

L'assujettissement à la TVA des services rendus par des associés à leur société dépend de leur indépendance ou de leur subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0152-23 6 févr. 2023

L'assujettissement à la TVA des services fournis par un associé à sa société dépend de s'il agit de manière indépendante ou sous subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2650-22 27 déc. 2022

L'assujettissement à la TVA des services rendus par des associés à leur société dépend de l'indépendance ou de la subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivorelación de subordinacióncarácter independienteriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1888-22 9 août 2022

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé à sa société dépend de son indépendance ou de sa subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1820-22 1 août 2022

L'assujettissement à la TVA des services fournis par un associé à sa société dépend de l'indépendance ou de la subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1136-22 20 mai 2022

L'exonération de la TVA sur les services de psychologie et d'orthophonie exige une finalité sanitaire

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónprofesional sanitarioasistencia sanitariacarácter independienterelación laboral LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno-a

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V2817-20 17 sept. 2020

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé à sa société dépend de son indépendance ou de sa subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno-a

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V1280-20 6 mai 2020

L'absence d'intention de continuité exclut l'assujettissement à la TVA pour les services ponctuels d'un enseignant

SG de Impuestos sobre el Consumo

actividad empresarialactividad profesionalcarácter independienterégimen de dependenciasujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno.a

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V0488-20 27 févr. 2020

Les services rendus par des associés à leur société ne sont pas assujettis à la TVA en l'absence de moyens propres

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónprestación de servicioscarácter independienterégimen de dependenciamedios propios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0069-20 15 janv. 2020

L'assujettissement à la TVA des services d'un associé à sa société dépend de l'usage de moyens propres et de son indépendance

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoactividad económicacarácter independienteriesgo económicorelación de subordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2311-19 5 sept. 2019

Les services d'arbitrage sont assujettis à la TVA s'ils sont exercés de manière indépendante et considérés comme revenus du travail en IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeto pasivorégimen de dependenciarendimientos del trabajoactividades económicasprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0806-19 15 avr. 2019

Les services rendus par les associés à leur société ne sont pas assujettis à la TVA en l'absence d'organisation de moyens propres

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujecióncarácter independienteordenación de mediosprestación de serviciossociedad civil LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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