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Independent Character: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 78 rulings · 2015–2026

Current position

The liability for IVA (Value Added Tax) of services provided by a partner depends on the existence of independence or labor subordination. This is determined through the analysis of the organization of own means (human and material), the assumption of economic risk, and responsibility towards third parties. If the partner is subject to the organizational criteria of the company and does not receive remuneration linked to results, the activity is labor-related and is not subject to the tax.

The DGT's position has remained constant since 2015. The criterion is systematically based on the assessment of the organization of means, economic risk, and responsibility towards third parties to distinguish independence from labor subordination. No changes are observed in the analytical elements or in the application of the tax.

Analysis based on 75 of 78 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V1306-26 27 May 2026

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.5LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º-n

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0680-26 26 Mar 2026

Administrator and board member remuneration generally exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

actividad económicacarácter independienteriesgo económicoprestación de serviciosadministrador LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0178-26 30 Jan 2026

VAT liability of services provided by a partner to their society depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0140-26 27 Jan 2026

VAT liability of a professional partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0138-26 27 Jan 2026

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0117-26 23 Jan 2026

VAT liability of services provided by partners to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

carácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producciónsubordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0115-26 23 Jan 2026

VAT liability of services from partners to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0114-26 23 Jan 2026

VAT liability of services from partners to their company depends on independence or dependency

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0112-26 23 Jan 2026

The VAT liability of services provided by partners to their company depends on the existence of independence and own means

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0782-24 17 Apr 2024

Conditions for services provided by a partner to their company to be taxed as economic activity under Personal Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassocio profesionaladministradorriesgo económicocarácter independiente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2374-23 5 Sept 2023

VAT applicability to legal services depends on client status and effective use of the service

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónlugar de realizaciónuso y explotación efectivaempresario o profesionalcarácter independiente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1638-23 9 Jun 2023

VAT applicability to services provided by shareholders to the company depends on economic and organisational independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0282-23 15 Feb 2023

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0152-23 6 Feb 2023

The VAT liability of services provided by a partner to their company depends on whether they act independently or under subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2650-22 27 Dec 2022

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivorelación de subordinacióncarácter independienteriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1888-22 9 Aug 2022

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1820-22 1 Aug 2022

VAT applicability to services provided by a shareholder to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1136-22 20 May 2022

VAT exemption for psychology and logopedics services requires medical purpose

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónprofesional sanitarioasistencia sanitariacarácter independienterelación laboral LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno-a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2817-20 17 Sept 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno-a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1280-20 6 May 2020

One-off and isolated teaching services without intent of continuity are not subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

actividad empresarialactividad profesionalcarácter independienterégimen de dependenciasujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno.a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0488-20 27 Feb 2020

Services provided by partners to their company are not subject to VAT if they lack their own resources

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónprestación de servicioscarácter independienterégimen de dependenciamedios propios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0069-20 15 Jan 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on use of own means and independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoactividad económicacarácter independienteriesgo económicorelación de subordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2311-19 5 Sept 2019

Arbitration services subject to VAT if performed independently and treated as employment income for Income Tax purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeto pasivorégimen de dependenciarendimientos del trabajoactividades económicasprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0806-19 15 Apr 2019

Services provided by partners to their company are not subject to VAT if they do not organise their own means of production

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujecióncarácter independienteordenación de mediosprestación de serviciossociedad civil LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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