Doctrine par thème · Observatoire DGT

Capital différé : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 26 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

Le rendement du capital mobilier est déterminé par la différence entre le capital perçu et les primes versées. Dans les assurances collectives qui instrumentent des engagements de retraite, la prestation est considérée comme un rendement du travail. Pour les contrats souscrits avant 1999, la réduction de la quatrième disposition transitoire de la LIRPF s'applique aux primes payées avant 1995, sous réserve du respect des limites de capital établies.

La position de la DGT reste stable concernant la détermination du rendement comme étant la différence entre le capital et les primes. L'évolution montre une distinction claire entre le traitement des assurances individuelles en tant que rendements du capital mobilier et les assurances collectives de retraite en tant que rendements du travail. Aucun changement n'est observé dans l'application des dispositions transitoires pour les contrats anciens.

Points de bascule

15 septembre 2022 V1961-22

Établit que la prestation d'une assurance collective de capital différé instrumentant des engagements de retraite est considérée comme un rendement du travail.

Analyse fondée sur 26 des 26 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V0778-24 17 avr. 2024

Possibilité d'appliquer des réductions sur le rendement du rachat d'assurances vie souscrites avant 1995

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidorégimen transitoriobase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0242-24 29 févr. 2024

Possibilité d'appliquer une réduction sur le rendement d'une assurance-vie souscrite avant 1999

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidobase imponible del ahorrodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1474-23 31 mai 2023

Les revenus d'une assurance-vie où le souscripteur et le bénéficiaire sont identiques sont imposables à l'IRPF

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariorentas temporales inmediatascapital diferidocontrato de seguro de vidabase de retención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1431-23 25 mai 2023

Calcul du revenu du capital mobilier suite à la perception d'une assurance vie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprovisión matemáticacapital en riesgoretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 4

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1961-22 15 sept. 2022

Les prestations d'assurance collective garantissant des engagements de retraite sont imposées comme revenus du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesprestación por supervivenciaretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1408-22 16 juin 2022

Le capital d'une assurance vie-épargne souscrite en 1988 est imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vida-ahorrocapital diferidodisposición transitoria cuartabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1072-22 13 mai 2022

Le capital d'une assurance-vie de survie est imposable exclusivement à l'IRPF du souscripteur

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidorégimen transitoriotitularidad jurídica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0148-22 28 janv. 2022

Impossibilité d'appliquer la réduction pour primes anciennes sur une assurance vie souscrite en 1997

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidobase imponible del ahorroprimas satisfechas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3010-21 3 déc. 2021

Les revenus d'une assurance vie individuelle sont imposés comme revenus de capitaux mobiliers sans réduction

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vida individualbase imponible del ahorroimputación temporalcapital diferido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.a

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V2329-20 8 juil. 2020

Le capital perçu d'une assurance-vie de 1988 est imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorrodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V2328-20 8 juil. 2020

Réduction de l'IRPF possible sur les rachats d'assurance-vie dont les primes ont été versées avant 1995

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V1898-19 19 juil. 2019

Les prestations d'incapacité d'une assurance vie individuelle sont imposées comme revenus de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidaincapacidad permanentebase imponible del ahorrocapital diferido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.1º

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V5227-16 12 déc. 2016

Impossibilité d'appliquer la réduction pour assurance-vie de la DT 4ª de la Loi 35/2006 si les primes ont été versées après 1994

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro de vidarendimiento netocapital diferidodisposición transitoriaprimas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición transitoria 4ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25

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V5168-16 29 nov. 2016

Le rendement d'une assurance vie se calcule en déduisant les primes du capital perçu

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorroretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V3753-16 7 sept. 2016

Impossibilité d'appliquer la réduction pour assurance-vie si les primes ont été versées après 1994

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoseguro de vidabase imponible del ahorroprimas satisfechas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V3132-16 6 juil. 2016

L'imputation d'une prestation d'assurance vie s'effectue à l'exercice de l'exigibilité et non au moment du paiement effectif

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoexigibilidadcontrato de seguroimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.a

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V3156-15 20 oct. 2015

Pas de réduction pour assurance-vie si les primes ont été versées après 1994

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorroseguro de vida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V2985-14 4 nov. 2014

Le versement d'une assurance-vie est imposé comme revenu de capitaux mobiliers selon son mode de perception

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidorentas vitaliciasrentas temporales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V2558-14 20 sept. 2014

Le rachat d'une assurance vie est soumis à l'IRPF et l'encaissement à l'échéance à l'ISD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

rescate de segurorendimientos del capital mobiliariocapital diferidonegocio jurídico gratuitointervivos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V2253-14 3 sept. 2014

Le rendement d'une assurance vie se calcule en déduisant les primes du capital perçu

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorroreducción por antigüedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V2205-14 7 août 2014

Le capital perçu d'une assurance-vie est imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidobase imponible del ahorroprimas satisfechas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V2203-14 7 août 2014

Les versements sur assurances-vie ne réduisent pas la base imposable et les prestations sont imposées comme revenus de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidarenta vitaliciacapital diferidoprimas satisfechas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51

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V1663-14 30 juin 2014

Déductibilité des primes d'assurance payées par l'entreprise pour le calcul des revenus du capital mobilier

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioimputación fiscalrendimiento del trabajo en especiecapital diferidooperaciones de capitalización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1618-14 23 juin 2014

Le rachat d'une assurance-vie est imposé comme revenu de capitaux mobiliers selon la différence entre le capital et les primes

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoseguro de vidarentas temporalesbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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