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Apports en numéraire : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 13 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

Les apports en numéraire ne sont pas soumis à la TVA lorsqu'ils ne constituent pas la contrepartie d'une livraison de biens ou d'une prestation de services. Dans le cas du patrimoine protégé, pour bénéficier d'avantages fiscaux, les apports effectués après la constitution doivent être réalisés par acte authentique autorisé par un notaire ou par décision judiciaire. Il n'est pas valable de prétendre appliquer des avantages fiscaux en mentionnant dans un acte des apports futurs ou non réalisés.

La position de la DGT reste constante sur deux aspects. D'une part, elle confirme que les apports en numéraire ne sont pas des opérations soumises à la TVA puisqu'ils ne constituent pas des contreparties. D'autre part, elle a réitéré de manière systématique la nécessité d'une formalité notariale pour les apports au patrimoine protégé.

Points de bascule

  1. V0913-25

    Précise que la condition fiscale n'est pas remplie si l'on tente d'appliquer l'avantage par la mention d'apports futurs ou non réalisés dans un acte.

Analyse fondée sur 13 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13
V1772-15 3 juin 2015

Les apports des associés ne sont pas pris en compte pour la réduction de 10 % de la base imposable de l'impôt sur les sociétés

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción de la base imponibleincremento de fondos propiosampliación de capitalaportaciones dinerariasimpuesto sobre sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.2.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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