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V1898-18 27 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las cuotas atrasadas de la Seguridad Social se deducen en el ejercicio en que resulten exigibles

Una contribuyente consultó si el pago de 4.602,36 € por cuotas de la Seguridad Social atrasadas (de 1984 a 2014) debía declararse en 2017. La DGT responde que estos gastos se imputan al periodo en que la resolución administrativa determina su exigibilidad.

La cuestión planteada

Incidencia del referido ingreso en la liquidación del IRPF-2017.

El criterio de la DGT

Los gastos por cotizaciones a la Seguridad Social se consideran rendimientos del trabajo deducibles según el artículo 19.2.a) de la Ley 35/2006. Su imputación temporal sigue la regla general del artículo 14.1.a), que establece que los gastos se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles. En este caso, la exigibilidad viene determinada por la resolución administrativa del INSS, que en este supuesto se produjo en 2017.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad de cuotas de la Seguridad Social no depende del periodo al que correspondan las cotizaciones, sino de la fecha de exigibilidad.
  • La resolución administrativa del INSS marca el momento de imputación de los gastos en la declaración del IRPF.
  • Los pagos de deudas de seguridad social de años anteriores se consolidan como gasto deducible en el ejercicio de su determinación administrativa.

Ejemplo

El pago de 4.602,36 € por cuotas de la Seguridad Social correspondientes al periodo 1984-2014 debe deducirse en el ejercicio 2017 tras la resolución del INSS.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de resoluciones de deuda de la Seguridad Social en la liquidación del IRPF del ejercicio corriente.
  • Analizar la fecha de exigibilidad de deudas de cotizaciones para determinar el ejercicio de deducción.

Checklist

  • Verificar la fecha de la resolución administrativa del INSS que determina la deuda.
  • Confirmar que el gasto cumple los requisitos del artículo 19.2.a) de la LIRPF.
  • Comprobar que la imputación temporal se ajusta al ejercicio de exigibilidad según el artículo 14.1.a) de la LIRPF.
  • Asegurar la correcta integración de las cuotas en los rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1898-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/06/2018 Normativa Ley 35/2006, art. 19 Descripción de hechos La consultante ingresó 4.602,36€ en 2017 (en concepto de liquidación de cuotas atrasadas) en el Fondo Especial del Instituto Nacional de Seguridad Social. Cuestión planteada Incidencia del referido ingreso en la liquidación del IRPF-2017. Contestación completa De los datos y documentación aportadas por la consultante cabe entender que la liquidación de cuotas atrasadas (correspondientes al período que abarca desde 1 de julio de 1984 a 5 de mayo de 2014) al Fondo Especial del Instituto Nacional de la Seguridad Social se realizó por la consultante el 9 de octubre de 2017, resultando necesario su pago pago (obligación de estar al corriente del pago) para acceder a las prestaciones de la antigua Mutualidad de la Previsión del Instituto Nacional de Previsión (integrada en el Fondo Especial). Por tanto, se toma como punto de partida la existencia de una solicitud de inclusión de la consultante en el Fondo Especial, solicitud que comporta la regularización de las cotizaciones, efectuándose su liquidación por Resolución administrativa del INSS, siendo esta resolución la que determina la exigibilidad del pago de estas cuotas atrasadas. En relación con este punto, a continuación se procede a transcribir parte del contenido de esta resolución: “Atendiendo su solicitud de inclusión y con el fin de regularizar su cotización al Fondo Especial del INSS, le significo que la cantidad a ingresar en concepto de liquidación de cuotas por el período de 01/07/1984 a 05/05/2014, asciende a 4.602,36 euros (…) El mencionado importe deberá ingresarlo en la cuenta que se indica al final de este escrito en el plazo de 30 días desde la recepción del mismo (…) En el supuesto de que no efectúe el ingreso del importe indicado, en el plazo previsto, entenderemos que no desea acceder a las garantías establecidas en el Real Decreto 129/1988, de 22 de febrero, (BOE 23.02.88). Contra la presente resolución que pone fin a la vía administrativa, podrá interpones recurso contencioso-administrativo (…)”. Dicho lo anterior, y teniendo en cuenta que la incidencia de estas cotizaciones a la Seguridad Social se realiza a través de su consideración como gasto deducible de los rendimientos del trabajo —así resulta de lo dispuesto en el artículo 19.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29)— , el asunto que procede delimitar es el de su imputación temporal, lo que nos lleva a la regla general de imputación de los rendimientos del trabajo que se recoge en el artículo 14.1.a) de la misma ley: “Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Conforme con esta configuración normativa, los gastos correspondientes a las cotizaciones a la Seguridad Social objeto de consulta deberán imputarse al período impositivo de su exigibilidad, exigibilidad que como anteriormente ya se ha señalado vendrá dada por la Resolución administrativa del INSS estableciendo la liquidación de las cuotas (por el período que va de 1 de julio de 1984 a 5 de mayo de 2014), circunstancia que en el presente caso se ha producido en 2017. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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