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V1881-25 14 de octubre de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta del ahorro

No se pueden compensar pérdidas patrimoniales de 2020 con ganancias de 2025 por caducidad del plazo

El consultante pregunta si puede usar pérdidas patrimoniales de 2020 para compensar ganancias en 2025. La DGT responde que el plazo de cuatro años para compensar dicho saldo negativo ya ha transcurrido.

La cuestión planteada

Posibilidad de compensar las pérdidas patrimoniales que tiene pendientes de compensación del periodo 2020 con las ganancias patrimoniales que obtenga en 2025.

El criterio de la DGT

Las pérdidas patrimoniales del ejercicio 2020 pueden compensarse en los cuatro años siguientes (2021, 2022, 2023 y 2024). En el periodo impositivo 2025 ya no es posible realizar dicha compensación al haber expirado el plazo establecido en el artículo 49 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • Extinción definitiva del derecho a compensar el saldo negativo de 2020 en el ejercicio 2025.
  • Imposibilidad de reducir la base imponible del ahorro en 2025 mediante pérdidas de dicho ejercicio.
  • Pérdida de la capacidad de optimización fiscal de las pérdidas patrimoniales acumuladas de 2020.

Puntos de planificación

  • Valoración del calendario de compensación de saldos negativos pendientes.
  • Análisis de la vigencia de las pérdidas patrimoniales acumuladas en ejercicios anteriores.

Checklist

  • Verificar el ejercicio de origen de las pérdidas patrimoniales pendientes.
  • Comprobar que no se haya superado el plazo de cuatro años para la compensación.
  • Contrastar el saldo negativo disponible con el ejercicio impositivo actual.
  • Validar la aplicación del artículo 49 de la LIRPF en la liquidación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1881-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/10/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 46 y 49. Descripción de hechos El consultante suscribe en 2025 un acta de conformidad en la que se reconocen pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales del ejercicio 2020. Cuestión planteada Posibilidad de compensar las pérdidas patrimoniales que tiene pendientes de compensación del periodo 2020 con las ganancias patrimoniales que obtenga en 2025. Contestación completa La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, clasifica en su artículo 44, para proceder al cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente como renta general o renta del ahorro. Al respecto, el artículo 46 de la LIRPF dispone lo siguiente: “Constituyen la renta del ahorro: a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de esta Ley. b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales”. Por lo tanto, la pérdida patrimonial derivada de transmisiones de elementos patrimoniales del ejercicio 2020 tendrá la consideración de renta del ahorro. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se divide en dos partes, la base imponible general y la base imponible del ahorro. Al respecto, las ganancias y pérdidas patrimoniales que formen parte de la renta del ahorro se integrarán y compensarán en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF: “1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores”. En el caso planteado, será compensable, en los términos establecidos en el precepto transcrito, la pérdida patrimonial derivada de transmisiones de elementos patrimoniales del ejercicio 2020 y no compensada en ese ejercicio, en los cuatro años siguientes (2021, 2022, 2023 y 2024). Al respecto, se debe precisar que en el periodo impositivo 2025 ya no podrá compensar dicho saldo negativo al haber transcurrido el plazo de cuatro años para efectuar la compensación que establece el artículo 49 de la LIRPF. Resta por señalar que los tipos de gravamen del ahorro en el IRPF vienen recogidos en los artículos 66 y 76 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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