Volver al índice
V1474-22 21 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · prestaciones en favor de familiares

La pensión en favor de familiares solo está exenta si es para nietos o hermanos menores de 22 años o incapacitados

El consultante pregunta si la pensión en favor de familiares que recibe por el fallecimiento de su padre está exenta de IRPF. La DGT señala que estas prestaciones son rendimientos del trabajo, salvo que se trate de pensiones de orfandad o a favor de nietos y hermanos con las condiciones de edad o incapacidad previstas en la ley.

La cuestión planteada

Si la pensión en favor de familiares que percibe está exenta de tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

Las prestaciones en favor de familiares son, por regla general, rendimientos del trabajo sujetos a tributación. Solo estarán exentas si se trata de pensiones a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo. En este caso concreto, no es posible determinar la exención por falta de información sobre la edad o incapacidad del beneficiario.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones por fallecimiento percibidas por familiares se integran como rendimientos del trabajo.
  • La exención fiscal queda condicionada estrictamente a la edad o incapacidad del beneficiario.
  • La falta de acreditación de la edad o incapacidad impide la aplicación de la exención.

Puntos de planificación

  • Valorar la condición de edad o incapacidad del beneficiario para determinar el tratamiento fiscal.
  • Analizar la naturaleza de la prestación recibida para su correcta integración en el IRPF.

Checklist

  • Verificar la edad exacta del beneficiario al momento de la percepción.
  • Comprobar si el beneficiario presenta incapacidad para todo trabajo.
  • Confirmar si el parentesco corresponde a nietos o hermanos.
  • Determinar si la prestación debe integrarse como rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1474-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2022 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 7.h). Descripción de hechos El consultante percibe la pensión en favor de familiares, cuyo causante fue su padre que falleció, y que tenía reconocida una incapacidad permanente absoluta. Cuestión planteada Si la pensión en favor de familiares que percibe está exenta de tributación en el IRPF. Contestación completa Las prestaciones en favor de familiares se regulan en el artículo 226 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), en adelante TRLGSS: “1. En las normas de desarrollo de esta ley se determinarán aquellos otros familiares o asimilados que, reuniendo las condiciones que para cada uno de ellos se establezcan y previa prueba de su dependencia económica del causante, tendrán derecho a pensión o subsidio por muerte de este, en la cuantía que respectivamente se fije. Será de aplicación a las prestaciones en favor de familiares lo establecido en el párrafo segundo del artículo 219.1. 2. En todo caso, se reconocerá derecho a pensión a los hijos o hermanos de beneficiarios de pensiones contributivas de jubilación e incapacidad permanente, en quienes se den, en los términos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes circunstancias. (…) 5. Será de aplicación a las pensiones en favor de familiares lo previsto para las pensiones de viudedad en el segundo párrafo del artículo 223.1.”. Las prestaciones en favor de familiares se desarrollan en la Orden de 13 de febrero de 1967 (BOE de 23 de febrero), estableciendo en su artículo 22 los requisitos que deben cumplir los beneficiarios. Por otro lado, el artículo 17.2.a).1.ª de la LIRPF establece que “en todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.”. Por su parte, el primer párrafo de la letra h) del artículo 7 de la LIRPF, considera rentas exentas: “Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.”. De acuerdo al precepto transcrito, debe indicarse que, en principio, las prestaciones en “favor de familiares” reguladas en el artículo 22 de la Orden de 13 de febrero de 1967, están sujetas a tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como rendimientos de trabajo en virtud de lo establecido en el artículo 17.2.a).1.ª de la LIRPF, y a su sistema de retenciones. No obstante, lo anterior, en virtud de lo establecido en el primer párrafo de la letra h) del artículo 7 de la LIRPF, la pensión en favor de familiares estará exenta de tributación en el IRPF, en caso de que se trate de las prestaciones en “favor de familiares” reguladas en el artículo 22.1.1 de la Orden de 13 de febrero de 1967, en favor de nietos y hermanos (menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo). En este caso, no se da información en el escrito de consulta de la que se pueda desprender si dicha pensión en favor de familiares que percibe el consultante está exenta o no de tributación en el IRPF, en virtud de lo establecido en la letra h) del artículo 7 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita