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V1287-15 28 de abril de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

No se puede aplicar la exención por reinversión si la vivienda no fue habitual en los dos años previos a la venta

Un contribuyente pregunta si puede aplicar la exención por reinversión tras vender una vivienda que dejó de ser su hogar en 2006. La DGT responde que no es posible porque la vivienda no ha sido habitual en los dos años anteriores a la transmisión.

La cuestión planteada

Posibilidad de considerar la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión del porcentaje de la vivienda del que es titular exenta por reinversión.

El criterio de la DGT

Para aplicar la exención por reinversión, la vivienda transmitida debe ser la vivienda habitual en el momento de la venta o haberlo sido en cualquier día de los dos años anteriores. En este caso, al haber dejado de ser vivienda habitual en 2006 y venderse en 2014, no se cumple el requisito temporal exigido por el Reglamento.

Implicaciones prácticas

  • La exención por reinversión requiere que el inmueble mantenga la condición de vivienda habitual en el momento de la transmisión o durante los dos años previos.
  • El cese de la condición de vivienda habitual interrumpe el plazo de dos años para aplicar el beneficio fiscal por reinversión.

Puntos de planificación

  • Valorar el estado de la vivienda y su uso efectivo en los dos años anteriores a la venta.
  • Analizar la fecha exacta en que se perdió la condición de vivienda habitual para determinar la viabilidad de la exención.

Checklist

  • Comprobar si la vivienda transmitida es la residencia habitual del contribuyente.
  • Verificar si el inmueble ha sido vivienda habitual en cualquier momento de los dos años previos a la venta.
  • Acreditar documentalmente la condición de vivienda habitual durante el periodo exigido por el Reglamento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1287-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/04/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 38. RIRPF, RD 439/2007, artículos 41 y 41 bis. Descripción de hechos El consultante se divorció de su esposa en enero de 2006 y abandonó la que hasta ese momento constituyó su vivienda habitual y en la que continuaron residiendo su excónyuge y sus hijos hasta finales del año 2013. Durante dicho periodo se ha practicado la deducción por inversión en vivienda habitual al ser copropietario de la vivienda con su excónyuge en un 50 por ciento. En enero de 2014 transmiten la mencionada vivienda y desea reinvertir el importe obtenido en la adquisición de una nueva vivienda habitual. Cuestión planteada Posibilidad de considerar la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión del porcentaje de la vivienda del que es titular exenta por reinversión. Contestación completa El artículo 38.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF- establece que “podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.” Dichas condiciones se establecen en el artículo 41 del Reglamento del Impuesto, aprobado el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF. Para poder acogerse a la exención, la consideración como habitual de la vivienda ha de concurrir en ambas viviendas: en la que se transmite y en la que se adquiere. Al respecto, dentro del apartado 1 de dicho artículo, se dispone que “para la calificación de la vivienda como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis de este Reglamento.”. El citado artículo 41 bis, en su apartado 3, dispone: “4. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4.b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.” En el caso consultado, es doctrina reiterada de éste Centro Directivo (entre otras, consulta V1994-08 o V2759-09) que al haber dejado de tener la vivienda la consideración de vivienda habitual para el consultante en enero de 2006 y venderse en enero de 2014, no se cumple el requisito de que la vivienda hubiera tenido la consideración de habitual para el consultante en el momento de la venta o en cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión, por lo que no resulta aplicable la exención por reinversión en vivienda habitual a la ganancia patrimonial que en su caso se obtuviera en la venta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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