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V1133-17 10 de mayo de 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRPF · Renta · cuentas de jubilación

Las retiradas de cuentas IRA de EE.UU. tributan principalmente en España, salvo para ciudadanos estadounidenses

Un consultante pregunta cómo tributarían en España las retiradas de sus cuentas de jubilación IRA (Tradicional y Roth) de EE.UU. al trasladar su residencia. La DGT determina que, al no estar previstas expresamente en el Convenio, estas rentas tributan solo en el Estado de residencia.

La cuestión planteada

El consultante plantea si serían gravados por la Hacienda española las hipotéticas futuras retiradas de dinero de ambas cuentas, una vez satisfechos los deberes impositivos en EE.UU., y en caso afirmativo cómo se determinaría dicho gravamen.

El criterio de la DGT

Las retiradas de fondos de las cuentas IRA se califican como 'otras rentas' según el artículo 23 del Convenio entre España y EE.UU. Por tanto, la potestad de imposición corresponde exclusivamente a España como Estado de residencia. No obstante, si el titular tiene nacionalidad estadounidense, EE.UU. podrá gravar dichas rentas por razón de ciudadanía. En ese caso, para evitar la doble imposición, se aplicará el artículo 24.3 del Convenio.

Implicaciones prácticas

  • Las retiradas de cuentas IRA se consideran 'otras rentas' bajo el Convenio con EE.UU.
  • España ostenta la potestad tributaria exclusiva sobre estas rentas para residentes fiscales.
  • La nacionalidad estadounidense habilita a EE.UU. para gravar la renta, activando el mecanismo de eliminación de la doble imposición.

Puntos de planificación

  • Valorar la condición de residencia fiscal en España para determinar la potestad tributaria.
  • Analizar la nacionalidad del titular para prever la aplicación del artículo 24.3 del Convenio.

Checklist

  • Verificar la calificación de la cuenta IRA como 'otras rentas' según el Convenio.
  • Confirmar la residencia fiscal en España al momento de la retirada.
  • Comprobar si existe nacionalidad estadounidense para aplicar el mecanismo de doble imposición.
  • Aplicar el artículo 24.3 del Convenio si se produce gravamen en EE.UU. por razón de ciudadanía.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1133-17 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 10/05/2017 Normativa CDI Hispano-Estadounidense, artículos 1, 23 y 24. Descripción de hechos El consultante es una persona física que actualmente reside y trabaja en EEUU, y que mensualmente hace depósitos en dos "cuentas de jubilación" denominadas "Individual Retirement Account" (IRA). La primera de dichas cuentas es del tipo "Tradicional IRA", que son fondos depositados antes de impuestos y que desgravan fiscalmente cuando se declaran los impuestos en EE.UU. La segunda de ellas es del tipo "Roth Ira", que son fondos depositados después de impuestos. Esta persona se plantea regresar a vivir y trabajar a España en unos años y dejar estas dos cuentas IRA en EE.UU. Cuestión planteada El consultante plantea si serían gravados por la Hacienda española las hipotéticas futuras retiradas de dinero de ambas cuentas, una vez satisfechos los deberes impositivos en EE.UU., y en caso afirmativo cómo se determinaría dicho gravamen. Contestación completa Plantea el consultante la tributación de unas retiradas de dinero de unas cuentas en Estados Unidos, en el caso de que se venga a vivir y residir a España. Por ello, se parte de la premisa de que el consultante es un residente fiscal en España, que realiza retiradas de dinero de las dos cuentas IRA de las que éste es titular en Estados Unidos. Por tanto, en este caso será de aplicación el Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990 (BOE de 22 de diciembre de 1990). En primer lugar, procede calificar esas retiradas de fondos de las dos cuentas de jubilación a efectos de la aplicación del Convenio. No se ha aportado documentación ni información alguna sobre las “cuentas de jubilación” que permitan conocer sus características a efectos de la calificación que merecen esas retiradas. En el escrito de consulta únicamente se indica que se trata de dos cuentas individuales de jubilación en la que el consultante ha ido depositando fondos; de la escasa información contenida, no parece que deriven, como tales, de un empleo anterior ya sea en el sector privado o público; parece que se trata de dos fondos de pensiones contratados por el consultante con una o varias entidades de carácter financiero. Este tipo de rentas no se tratan en ningún artículo del Convenio Hispano-Estadounidense de manera expresa, por lo que sería de aplicación el artículo 23 “otras rentas”, que señala: “1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que sea su procedencia, no mencionadas en los artículos precedentes de este Convenio, sólo pueden someterse a imposición en ese Estado.”. Este artículo reconoce en exclusiva la potestad de someter a imposición al Estado de residencia del perceptor de las rentas, que en este caso sería España, sin que Estados Unidos pueda exigir ninguna imposición sobre ellas. No obstante lo anterior, en caso de que el consultante tuviese nacionalidad estadounidense, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.3 del Convenio, Estados Unidos podrá someter a imposición dicha pensión por razón de ciudadanía como si el Convenio no hubiese entrado en vigor. El artículo 1.3 establece: “No obstante las disposiciones del Convenio, excepto las contenidas en el apartado 4, un Estado contratante puede someter a imposición a sus residentes (tal como se definen en el artículo 4 –residencia-), y por razón de ciudadanía puede someter a imposición a sus ciudadanos, como si el Convenio no hubiese entrado en vigor.”. En cuanto a la eliminación de la posible doble imposición, en este caso resultaría aplicable el artículo 24.3 del Convenio: “3. En el caso de una persona física con ciudadanía estadounidense residente en España, las rentas que puedan someterse a imposición en los Estados Unidos por razón de ciudadanía con arreglo a las disposiciones del apartado 3 del artículo 1 (ámbito general) se considerarán obtenidas en España en la medida necesaria para evitar la doble imposición, siempre que la cuantía del impuesto pagado en los Estados Unidos no sea inferior en ningún caso a la que se hubiera pagado si no se tratará de una persona física con ciudadanía de los Estados Unidos.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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