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V1096-14 15 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las cantidades por trienios tras sentencia judicial se imputan al año en que la resolución adquiere firmeza

Un trabajador debe cobrar trienios de años anteriores por sentencia judicial en 2014. La DGT determina que los importes hasta la sentencia se imputan al año de la firmeza judicial y los posteriores al año en que sean exigibles.

La cuestión planteada

Tributación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las cantidades percibidas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo pendientes de resolución judicial se imputan al período impositivo en que la resolución adquiera firmeza. Si estos rendimientos abarcan más de dos años, se aplica la reducción del 40% por no ser periódicos. Los rendimientos desde la sentencia hasta su abono se imputan al período de su exigibilidad sin la reducción del 40%. Para los atrasos pagados en un período distinto al de su imputación, el tipo de retención es el 15%.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos derivados de procesos judiciales se declaran en el ejercicio en que la sentencia adquiere firmeza.
  • Los importes devengados hasta la sentencia permiten aplicar la reducción del 40% si cubren más de dos años.
  • Los rendimientos devengados tras la sentencia hasta su abono no computan para la reducción del 40%.
  • El pago de atrasos en ejercicios distintos al de su imputación conlleva una retención del 15%.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la reducción del 40% sobre el periodo cubierto por la sentencia.
  • Analizar la fecha de firmeza judicial para determinar el ejercicio de imputación de los rendimientos.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la resolución judicial.
  • Diferenciar los rendimientos comprendidos hasta la sentencia de los posteriores.
  • Comprobar si el periodo cubierto por la sentencia supera los dos años para aplicar la reducción.
  • Validar que la retención aplicada a los atrasos pagados fuera de su ejercicio de imputación sea del 15%.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1096-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/04/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, 14, 17, 18. Descripción de hechos Por Sentencia judicial dictada en 2013 se deben abonar a un trabajador en el año 2014 determinadas cantidades en concepto de trienios correspondientes a los años 2007 y siguientes. Cuestión planteada Tributación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las cantidades percibidas. Imputación temporal. Retenciones a aplicar. Contestación completa En la medida en que las cantidades percibidas corresponden a retribuciones dejadas de percibir, debe calificarse como rendimiento del trabajo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre). La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación al período impositivo en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en las letras a) y b) y que, respectivamente, establecen lo siguiente: “a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.” La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a las siguientes conclusiones sobre la imputación de las cantidades liquidadas en favor del trabajador: 1ª. Procederá imputar al período impositivo en el que la resolución judicial haya adquirido firmeza (2013) los rendimientos que abarcan hasta la fecha de la resolución judicial (art. 14.2.a) de la Ley del Impuesto). A su vez, la aplicación de esta regla de imputación determinará que en cuanto estos rendimientos comprendan un espacio temporal superior a dos años, como es el caso, resultará aplicable la reducción del 40 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece para los rendimientos del trabajo con período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, partiendo de la consideración de que se satisfacen en un único pago. 2ª. Los rendimientos que correspondan desde la fecha de la sentencia hasta su abono procederá imputarlos al respectivo período impositivo de su exigibilidad (art. 14.2.b) de la Ley del impuesto), pero sin que opere respecto a su importe el porcentaje de reducción del 40 por 100. Respecto al tipo de retención aplicable habrá que distinguir dos situaciones: 1ª. Si como se produce en el presente caso planteado, los rendimientos se satisfacen en un período impositivo posterior a aquél en que con arreglo a las reglas de imputación temporal resultan exigibles, el tipo de retención aplicable será el que el artículo 80.5º del Reglamento del Impuesto establece para los atrasos, esto es: el 15 por 100. El tipo de retención señalado del 15 por ciento se aplicaría igualmente a los rendimientos que correspondan desde la fecha de la sentencia hasta el resto del año 2013, pues se consideran atrasos que se satisfacen con posterioridad al año de su imputación. 2ª. En cuanto a los rendimientos que se satisfacen en el mismo período impositivo en que procede su imputación temporal, esto es, los referentes al año 2014, la retención se calculará de acuerdo con el procedimiento general para determinar el importe de la retención que para los rendimientos del trabajo se establece en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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