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V0487-14 21 de febrero de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se puede regularizar el porcentaje de retención por la falta de abono de cantidades de nómina

Se consulta si el no haber cobrado ciertas cantidades de la nómina permite ajustar el porcentaje de retención. La DGT responde que no es una circunstancia válida para dicha regularización.

La cuestión planteada

¿La falta de abono de las cantidades referidas puede ser considerada como una de las circunstancias que permitan regularizar el porcentaje de retención de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 87 del Reglamento del Impuesto?

El criterio de la DGT

La falta de abono de cantidades que se usaron para calcular el porcentaje de retención no permite regularizar dicho porcentaje según el artículo 87 del Reglamento. Cuando se perciban posteriormente las cantidades adeudadas, se debe realizar una autoliquidación complementaria del ejercicio al que corresponden los rendimientos, aplicando el porcentaje de retención correspondiente a atrasos.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de cobro de salarios no constituye causa legal para modificar el porcentaje de retención aplicado.
  • El ajuste del porcentaje de retención solo procede ante cambios en las circunstancias que motivaron el cálculo inicial.
  • El cobro de salarios impagados debe gestionarse mediante autoliquidación complementaria del ejercicio correspondiente.
  • Los atrasos deben tributar aplicando el porcentaje de retención específico para este concepto.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación de los atrasos al ejercicio fiscal al que pertenecen.
  • Analizar la aplicación del tipo de retención específico para rendimientos por atrasos.

Checklist

  • Verificar que el porcentaje de retención no se haya modificado por falta de abono.
  • Comprobar la correcta aplicación de la autoliquidación complementaria al recibir salarios adeudados.
  • Validar que el tipo de retención aplicado a los atrasos sea el correspondiente por normativa.
  • Asegurar la imputación de los rendimientos al ejercicio en el que se devengaron.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0487-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/02/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículo 14; RIRPF. RD 439/2007, artículos 74 y 78 Descripción de hechos Cantidades adeudadas correspondientes a la nómina del mes de diciembre del año 2012, que se tienen previsto abonar en el año 2013. Dichas cantidades, no obstante, se tuvieron en cuenta para calcular el porcentaje de retención del IRPF para el año 2012. Cuestión planteada ¿La falta de abono de las cantidades referidas puede ser considerada como una de las circunstancias que permitan regularizar el porcentaje de retención de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 87 del Reglamento del Impuesto? Retenciones a aplicar en el año 2013. Contestación completa Como cuestión de principio debe señalarse que el artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, en su letra b), dispone: “b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior (se refiere a rentas no satisfechas por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía), los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". Por su parte, el artículo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, establece la obligación de practicar retenciones e ingresos a las personas o entidades contempladas en el artículo 76 del citado Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artículo 75 del mismo texto reglamentario, que incluye entre otras las procedentes de los rendimientos del trabajo. El artículo 78.1 del Reglamento del Impuesto señala que: “Con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.” Conforme a lo anterior se tendrá en cuenta a efectos de la práctica de retenciones en relación a las cuestiones planteadas, lo siguiente: 1º La falta de abono de cantidades que fueron tenidas en cuenta para el cálculo del porcentaje de retención a aplicar en determinado año, no puede ser considerada como una de las circunstancias que permitan regularizar el porcentaje de retención de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 87 del Reglamento del Impuesto. 2º Cuando con posterioridad, se perciban las cantidades adeudadas correspondientes al año 2012, se actuará conforme a lo señalado en el artículo 14.1 b) de la Ley del Impuesto, esto es, se practicará una autoliquidación complementaria correspondiente al año 2012 en la que se imputarán tales cantidades, junto con su correspondiente retención, y que en el presente caso será al porcentaje del 15% al tratarse de atrasos que corresponde imputar al ejercicio anterior. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaración por el Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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