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V0412-15 2 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

Se debe imputar renta inmobiliaria si la vivienda deja de ser la residencia habitual del contribuyente

Una contribuyente consultó si debía imputar rentas por su vivienda habitual tras trasladar su residencia a la casa de su madre para cuidarla. La DGT responde que, al dejar de ser su residencia habitual, la vivienda pasa a estar sujeta a la imputación de rentas inmobiliarias.

La cuestión planteada

Si procedería la imputación de rentas inmobiliarias.

El criterio de la DGT

La vivienda habitual mantiene su exención mientras el contribuyente cumpla los requisitos de pleno dominio y residencia habitual. En el momento en que deje de concurrir cualquiera de estos requisitos, la vivienda estará sujeta a la imputación de rentas inmobiliaria según el artículo 85 de la LIRPF. Esto aplica siempre que el inmueble no esté afecto a actividades económicas ni genere rendimientos del capital.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida de la condición de residencia habitual activa la obligación de imputar rentas inmobiliarias.
  • El cambio de domicilio para cuidados familiares conlleva la pérdida de la exención de la vivienda.
  • La imputación de rentas se aplica si el inmueble no está afecto a actividades económicas ni genera rendimientos del capital.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal del cambio de residencia habitual en el IRPF.
  • Analizar la posible afectación del inmueble a actividades económicas para evitar la imputación.

Checklist

  • Verificar si se mantienen los requisitos de pleno dominio y residencia habitual.
  • Comprobar si el inmueble genera rendimientos del capital.
  • Confirmar si el inmueble está afecto a una actividad económica.
  • Evaluar la necesidad de declarar la imputación de rentas inmobiliarias tras el traslado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0412-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/02/2015 Normativa Ley 35/2006, art. 85 Descripción de hechos Por razones de salud de su madre, de 92 años de edad, la consultante trasladó su residencia de su vivienda habitual, de la que es propietaria al 100 por ciento, a la vivienda de su madre, sita en la misma ciudad, para poder cuidarla. Cuestión planteada Si procedería la imputación de rentas inmobiliarias. Contestación completa La imputación de rentas inmobiliarias está regulada en el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, LIRPF, según el cual: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. El precepto citado tiene como finalidad someter a gravamen una capacidad económica puesta de manifiesto por la titularidad de un inmueble o de un derecho real sobre el mismo, pero excluyendo la vivienda habitual. De acuerdo con lo indicado anteriormente, todo inmueble que haya adquirido la consideración de vivienda habitual del contribuyente como consecuencia de cumplir con los requisitos contenidos en el artículo 41bis del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), la mantendrá en tanto continué constituyendo su residencia habitual a título de propietario, perdiendo tal condición desde el momento en que deje de concurrir cualquiera de los dos requisitos –pleno dominio o residencia habitual– respecto del mismo. En consecuencia, al ser una vivienda no afecta a actividades económicas ni generadora de rendimientos del capital, desde el momento en que pierda la condición de habitual de la consultante procedería la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el citado artículo 85 de la Ley del Impuesto Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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