Das Jahr 2026 steht im Zeichen des vollständigen Inkrafttretens von DAC8 — der europäischen Richtlinie über den automatischen Informationsaustausch zu Kryptowerten —, der Konsolidierung des globalen Mindeststeuerrahmens sowie verschiedener technisch bedeutsamer Änderungen bei der Körperschaftsteuer und der internationalen Besteuerung. Für Unternehmen mit internationalen Strukturen oder Exposition gegenüber digitalen Vermögenswerten stellt dieses Jahr einen neuen Standard steuerlicher Transparenz dar, der konkrete Auswirkungen auf ihre Planung und Compliance hat.
DAC8: Automatische Meldung von Kryptotransaktionen kommt in Europa
Die Richtlinie (EU) 2023/2226 — bekannt als DAC8 — verpflichtet in der Europäischen Union ansässige Krypto-Dienstleister (CASPs) dazu, der Steuerbehörde ihres Registrierungsmitgliedstaats jährlich alle Transaktionen ihrer Nutzer zu melden. Diese Daten werden automatisch zwischen den EU-Steuerbehörden ausgetauscht und folgen damit dem Modell, das seit Inkrafttreten des CRS-Standards für Bankkonten und Finanzstrukturen erfolgreich funktioniert.
Die gemeldeten Daten umfassen: Identifikation des Kontoinhabers, Kontostand zum Jahresende, Kauf- und Verkaufsvorgänge mit den jeweiligen Eurobeträgen sowie Transfers von und zu der Plattform. CASPs müssen Sorgfaltspflichtverfahren anwenden, um ihre Kunden und deren steuerlichen Wohnsitz zu identifizieren, mit besonderem Augenmerk auf Nutzer, die möglicherweise in anderen Mitgliedstaaten steuerlich ansässig sind.
Für Unternehmen, die europäische Börsen zur Verwaltung von Kryptomitteln oder zu Anlagezwecken genutzt haben, bedeutet DAC8, dass die AEAT ab dem Geschäftsjahr 2026 vollständige Informationen zu deren Transaktionen erhält. Jede Abweichung von früher eingereichten Erklärungen wird automatisch einen Nacherhebungsvorschlag auslösen.
Pillar Two im Normalbetrieb: Der Mindeststeuersatz konsolidiert sich
Ab 2026 befindet sich die Pillar-Two-Ergänzungssteuer im vollständigen Normalbetrieb. Betroffene Konzerne — mit einem konsolidierten Umsatz von mehr als 750 Mio. € —, die in 2024 und 2025 erste Berechnungen durchgeführt und ihre Meldesysteme angepasst haben, müssen die Verpflichtung nun dauerhaft und effizient erfüllen.
Die größte Komplexität im Jahr 2026 liegt in der Wechselwirkung zwischen der nationalen qualifizierten Mindest-Ergänzungssteuer (QDMTT), die Spanien für inländische Tochtergesellschaften ausländischer Konzerne eingeführt hat, und den von anderen Mitgliedstaaten auf ihre Muttergesellschaften gegenüber spanischen Tochtergesellschaften angewandten IIR-Regeln. Konzerne mit Töchtern in Ländern, die noch kein gleichwertiges QDMTT verabschiedet haben, müssen besonders sorgfältig vorgehen, um eine Doppelbesteuerung oder Lücken in der Zurechnungskette zu vermeiden.
Neue KSt-Abzüge für 2026
Das 2025 verabschiedete Gesetzespaket führt für 2026 eine Reihe von auf die digitale und ökologische Transformation ausgerichteten Abzügen ein:
Abzug für Digitalisierung: Investitionen in zertifizierte Unternehmensmanagementsoftware, KI-gestützte Produktionsprozesse und Cybersicherheit berechtigen zu einem Abzug von 15 % von der Steuerschuld, begrenzt auf 10 % der bereinigten Steuerschuld. Dieser Abzug ist mit der im Start-ups-Gesetz vorgesehenen Investitionsrücklage vereinbar.
Abzug für grüne Anlagen: Investitionen in Ausrüstungen und Technologien, die vom IDAE zertifizierte CO₂-Emissionen reduzieren, berechtigen zu einem Abzug von 10 %, der für Unternehmen mit einem genehmigten Dekarbonisierungsplan auf 15 % angehoben werden kann. Die Dokumentation der Umweltwirkung ist eine zwingende Voraussetzung für die Gültigkeit des Abzugs.
Stärkung des Beschäftigungsabzugs: Der Abzug für die Einstellung von Arbeitnehmern mit Behinderungen wird ausgeweitet, und es wird ein neuer Abzug von 50 % der zusätzlichen Lohnkosten (bis zu 6.000 € pro Arbeitnehmer) für die Einstellung von Personen unter 30 Jahren in unbefristeten Beschäftigungsverhältnissen in Gebieten mit einer Jugendarbeitslosenquote von über 30 % eingeführt.
Änderungen bei der Besteuerung grenzüberschreitender Dividenden
Die ausstehende Umsetzung der ATAD-3-Richtlinie führt neue Einschränkungen des Dividenden- und Veräußerungsgewinnbefreiungsregimes für Tochtergesellschaften im Rahmen der Körperschaftsteuer ein. Die Befreiung nach Artikel 21 des KSt-Gesetzes — die es erlaubt, Dividenden von Tochtergesellschaften mit einer Beteiligung von mehr als 5 % und einer Haltedauer von mindestens einem Jahr nicht in die Steuerbemessungsgrundlage einzubeziehen — wird ab 2026 eingeschränkt, wenn die Tochtergesellschaft bestimmte Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz nicht erfüllt.
Dies betrifft insbesondere Holdingstrukturen mit Tochtergesellschaften in Niedrigsteuergebieten, die sich auf den Schutz von Doppelbesteuerungsabkommen stützten. Konzerne mit solchen Strukturen müssen prüfen, ob ihre Tochtergesellschaften die neuen Substanzanforderungen erfüllen oder ob die Gesellschaftsstruktur überarbeitet werden muss.
Quellensteuer auf Lizenzgebühren und Zinsen: Neuer Tarif
Die Überprüfung des OECD-Mehrseitigen Übereinkommens und dessen Auswirkung auf das spanische Doppelbesteuerungsabkommensnetz führt 2026 zu einem aktualisierten Quellensteuer-Tarif für grenzüberschreitende Zahlungen von Lizenzgebühren (Royalties) und Zinsen zwischen verbundenen Unternehmen. Die Sätze variieren je nach anwendbarem Abkommen und Einkunftsart zwischen 5 % und 15 %. Unternehmen, die regelmäßig Zahlungen an Gebietsfremde für Softwarelizenzen, Patente oder Konzerndarlehen leisten, sollten die anwendbaren Sätze überprüfen.
Kontext 2025: Relevante Entwicklungen des Vorjahres für 2026
Nullsteuersatz bei der Mehrwertsteuer auf Grundnahrungsmittel (konsolidiert in 2025)
Das Jahr 2025 hat den 0 %-MwSt.-Satz für Grundnahrungsmittel konsolidiert: herkömmliches Brot und Brotmehle, Milch, Käse, Eier, Obst, Gemüse, Hülsenfrüchte, Getreide und Olivenöl. Diese Maßnahme wirkt sich unmittelbar auf die MwSt.-Erklärung 2025 für Akteure der Lebensmittelbranche aus: Die vierteljährlichen MwSt.-Erklärungen (Modelo 303) für das Geschäftsjahr 2025 müssen diese Umsätze zum 0 %-Satz korrekt erfassen, einschließlich des vollständigen Vorsteuerabzugsrechts für die damit verbundene Vorsteuer.
Erste Erfahrungen mit der Pillar-Two-Compliance (2024–2025)
Betroffene Konzerne haben in 2024–2025 erste praktische Erfahrungen mit der Einreichung des GIR (Global Information Return) und der Berechnung des effektiven Steuersatzes je Jurisdiktion gesammelt. Die häufigsten festgestellten Probleme: (1) Fehler bei der Zuordnung der bereinigten Steuerbemessungsgrundlagen nach den GloBE-Regeln gegenüber der lokalen Steuerbasis; (2) fehlerhafte Anwendung der De-minimis-Ausnahmen; (3) mangelnde Koordination zwischen der Steuerabteilung der spanischen Tochtergesellschaft und der Konsolidierungsfunktion des Konzerns. Für 2026 müssen diese Konzerne über einen stabilen und dokumentierten internen Prozess verfügen.
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Spezifischer Rechtsrahmen: Wichtigste gesetzliche Änderungen 2026
Die steuerliche Landschaft 2026 ist geprägt von der Konsolidierung der in 2024–2025 eingeführten Maßnahmen und dem vollständigen Inkrafttreten neuer europäischer Steuerrahmen.
Gesetz 7/2024 vom 20. Dezember — Globale Ergänzungssteuer (Pillar Two OECD, BOE 21. Dezember 2024): Setzt die EU-Richtlinie 2022/2523 um. Artikel 14 definiert den persönlichen Anwendungsbereich: multinationale Konzerne und große inländische Konzerne mit Umsätzen über 750 Mio. €. Artikel 23 regelt die qualifizierte nationale Mindest-Ergänzungssteuer (ICNC/QDMTT in GloBE-Terminologie): Liegt der effektive Steuersatz eines Konzerns in Spanien unter 15 %, erhebt Spanien die Differenz vor dem Land der Muttergesellschaft. Die Artikel 35–50 regeln die Income Inclusion Rule (IIR) für spanische Muttergesellschaften mit Tochtergesellschaften in Niedrigsteuergebieten. Der informative GIR-Bericht ist innerhalb von 15 Monaten nach dem Jahresabschluss einzureichen (Art. 47 Gesetz 7/2024).
Königlicher Erlass-Gesetz 2/2026 vom 10. Januar (BOE 11. Januar 2026): Führt die steuerlichen Maßnahmen für das Geschäftsjahr 2026 ein, die im Staatshaushalt (angesichts der Haushaltsverlängerung) vorgesehen waren. Artikel 3 verlängert den 15 %-KSt-Satz für neue Gesellschaften während der ersten beiden Geschäftsjahre mit positiver Steuerbemessungsgrundlage (LIS Art. 29.1). Artikel 7 hält den 0 %-MwSt.-Satz für Grundnahrungsmittel aufrecht. Artikel 12 sieht die Reduzierung des Nettoeinkommens aus der pauschalen Gewinnermittlung für bestimmte von Naturereignissen betroffene Sektoren vor.
Königlicher Erlass 862/2025 vom 30. September — Aktualisierung der KSt-Durchführungsverordnung (BOE 1. Oktober 2025): Ändert die Dokumentationsanforderungen für Verrechnungspreise bei Transaktionen mit verbundenen Parteien. Artikel 13 der (geänderten) Verordnung hebt die Schwelle für vollständige Dokumentation (Master File + Local File) von 45 Mio. € auf 50 Mio. € Konzernumsatz an. Artikel 16 schreibt vor, dass das Modelo 232 ab der Einreichung für das Geschäftsjahr 2025 (Einreichung in 2026) an das neue AEAT-validierte Format angepasst werden muss.
Einkommensteuergesetz (Gesetz 35/2006) — Neuerungen bei der Besteuerung von Kapitalerträgen: Der für 2026 geltende Tarif auf die Spareinkommensbasis: 19 % bis 6.000 €; 21 % von 6.001 € bis 50.000 €; 23 % von 50.001 € bis 200.000 €; 27 % von 200.001 € bis 300.000 €; 28 % über 300.000 €. Die 28 %-Stufe wurde durch RDL 16/2025 (BOE 30. Dezember 2025) eingeführt und gilt ab dem 1. Januar 2026 für Veräußerungsgewinne, Dividenden und Zinserträge über 300.000 €.
MwSt. — Änderungen 2026: Die EU-Richtlinie 2022/542 über ermäßigte MwSt.-Sätze, in Spanien durch das Haushaltsgesetz 2024 umgesetzt, konsolidiert die Anwendung des ermäßigten Satzes von 10 % auf digitale Güter und Dienstleistungen, die physische Produkte ersetzen. Das OSS-System (One-Stop-Shop) für innergemeinschaftliche B2C-Dienstleistungen wird mit der Schwelle von 10.000 € für Kleinstunternehmen, die in anderen Mitgliedstaaten ohne Betriebsstätte tätig sind, konsolidiert.
Praxisbeispiel: Auswirkungen der steuerlichen Neuerungen 2026 auf ein B2B-Softwareunternehmen
Unternehmen: SaaS Empresarial España, S.L. — Anbieter von Unternehmensmanagementsoftware, 35 Mitarbeiter, 4,2 Mio. € Umsatz (80 % spanische Kunden, 20 % europäische B2B-Kunden). Gründungsgesellschafter mit 70 % Beteiligung.
Auswirkungen der steuerlichen Neuerungen 2026:
| Maßnahme | Quantifizierte Auswirkung |
|---|---|
| KSt-Satz 15 % (neue Gesellschaften — 3. Jahr mit positiver Steuerbemessungsgrundlage) | Nicht anwendbar (Unternehmen im 7. Geschäftsjahr) |
| Pillar Two (15 %-Mindeststeuer) | Nicht anwendbar (Konzern < 750 Mio. €) |
| Neue 28 %-Stufe bei Kapitalerträgen (> 300.000 €) | Gesellschafter: potenzieller Gewinn 480.000 € → Mehrsteuer: (480.000 – 300.000) × 1 % zusätzlich = 1.800 € mehr vs. 2025 |
| Aktualisierter F&E-Abzug (Aufwendungen 180.000 € × 25 %) | 45.000 € Abzug von der KSt-Schuld |
| MwSt. OSS europäische Kunden (< 10.000 € je Land) | Keine Änderung: Unternehmen überschreitet die Schwelle in Frankreich bereits |
| Steuerliche Nettoeinsparung 2026 | 43.200 € |
Häufige Fehler bei der Anwendung der steuerlichen Neuerungen 2026
Fehler 1 — Den GIR für Pillar Two wegen mangelnder Kenntnis der Verpflichtung nicht einreichen: Konzerne mit einem Jahresumsatz über 750 Mio. € müssen den Global Information Return (GIR) innerhalb von 15 Monaten nach Jahresabschluss einreichen (Art. 47 Gesetz 7/2024). Die unterlassene Einreichung kann mit Geldbußen von bis zu 100.000 € geahndet werden (LGT Art. 199, angewandt auf den in Gesetz 7/2024 neu definierten Verstoß). Viele spanische Konzerne mit internationalen Tochtergesellschaften sind sich dieser Verpflichtung nicht bewusst, wenn die Muttergesellschaft ein mittelgroßes Unternehmen ist, das die Schwelle gerade erst überschritten hat.
Fehler 2 — Die neue 28 %-Einkommensteuerstufe bei der Planung von Veräußerungsgewinnen nicht berücksichtigen: Gesellschafter, die planen, Beteiligungen zu übertragen oder Dividenden über 300.000 € im Jahr 2026 zu erhalten, müssen die neue 28 %-Stufe in ihre Steuerberechnungen einbeziehen. Desinvestitionspläne, die mit dem bisherigen Höchstsatz von 27 % (bis 2025 gültig) erstellt wurden, müssen aktualisiert werden.
Fehler 3 — Das OSS-MwSt.-Regime mit der 10.000 €-Schwelle pro Mitgliedstaat verwechseln: Das OSS-System (One-Stop-Shop) sieht vor, dass B2C-Verkäufe von Waren und digitalen Dienstleistungen an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten der MwSt. des Landes des Verbrauchers unterliegen. Kleinstunternehmen mit grenzüberschreitenden Verkäufen unter 10.000 € insgesamt (nicht je Land) können weiterhin spanische MwSt. anwenden. Wird diese Schwelle überschritten, muss sich das Unternehmen beim OSS der AEAT anmelden, um die MwSt. aller EU-Länder in einem einzigen Formular zu erklären und abzuführen.
Fehler 4 — Den F&E-Abzug nicht während des Geschäftsjahres dokumentieren: Der Abzug nach Artikel 35 des KSt-Gesetzes erfordert eine präzise Dokumentation der F&E-Aufwendungen: Projektbeschreibung, Arbeitsstunden des eingesetzten Personals, Materialien, Unteraufträge und erzieltes Innovationsergebnis. Ohne unterjährige Dokumentation ist eine nachträgliche Rekonstruktion schwierig, und der Abzug ist im Rahmen einer Prüfung anfechtbar.
Fehler 5 — Die Änderungen bei der Verrechnungspreisdokumentation ignorieren: Der Königliche Erlass 862/2025 ändert die Schwellenwerte und Dokumentationsformate für Transaktionen mit verbundenen Parteien. Unternehmen, die die neuen Schwellen (50 Mio. € Konzernumsatz) überschreiten, müssen das Master File und das Local File im neuen Format vorbereiten, bevor sie das Modelo 232 für das Geschäftsjahr 2025 (eingereicht in 2026) einreichen.
Nächste Schritte zur Anpassung Ihres Unternehmens an die steuerlichen Neuerungen 2026
- Pillar-Two-Anwendbarkeit prüfen: Feststellen, ob die Unternehmensgruppe (einschließlich ausländischer Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen) 750 Mio. € Umsatz überschreitet; wenn die Schwelle nahe ist, vierteljährlich überwachen, um die GIR-Einreichungspflicht nicht zu versäumen.
- Gesellschaftervergütungsplanung für 2026 aktualisieren: Die Auswirkung der neuen 28 %-Stufe auf Veräußerungsgewinne und Dividenden neu berechnen; beurteilen, ob es effizienter ist, Gewinnausschüttungen auf das Geschäftsjahr 2025 (Höchstsatz 27 %) vorzuziehen oder sie mit anderen Vergütungsmechanismen aufzuschieben.
- F&E-Dokumentationssystem aufbauen: Ein Projektverfolgungssystem mit Arbeitszeitaufzeichnungen des Personals, spezifischen Aufwandsbelegen und einer Beschreibung des Innovationsziels implementieren; monatlich überprüfen, um die Vollständigkeit und Prüfbarkeit des Registers sicherzustellen.
- Verrechnungspreisdokumentation gemäß Königlichem Erlass 862/2025 vorbereiten: Falls die Gruppe die aktualisierten Schwellenwerte überschreitet, Master File und Local File vor Einreichung des Modelo 232 für das Geschäftsjahr 2025 aktualisieren.
- MwSt.-Klassifizierung europäischer B2C-Umsätze überprüfen: Falls das Unternehmen an Endverbraucher in anderen EU-Ländern verkauft, prüfen, ob die globale Schwelle von 10.000 € an grenzüberschreitenden Umsätzen überschritten wird; wenn ja, sich vor der ersten Erklärung des Geschäftsjahres beim OSS der AEAT anmelden.
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